Кипр давно зарекомендовал себя как один из наиболее привлекательных европейских центров для ведения международного бизнеса. Важно понимать, что за благоприятной налоговой системой и внешней простотой ведения бизнеса скрываются свои нюансы, особенно когда речь идёт об учёте расчётов с сотрудниками и акционерами. Сегодня, на фоне динамичного роста как числа компаний, зарегистрированных на Кипре, так и расширения штата внутри компаний, важность грамотного учёта в целом и корректного отражения таких операций в бухгалтерском и налоговом учёте в частности становится ещё более актуальной.
Рассмотрим несколько наиболее частых практических вопросов, возникающих у компаний в ходе расчетов с сотрудниками или акционерами.
Любые расходы, которые не связаны с деятельностью компании, считаются частными (личными) расходами. Например, работодатель может оплатить за работника такие частные (личные) расходы, как коммунальные платежи, плата за обучение в школе, частное образование, стипендии, питание, развлечения, поездки и т. д.
В случае, когда личные расходы работника берет на себя работодатель, считается, что работодатель предоставляет своему работнику пособие в натуральной форме (benefit-in-kind). Такое пособие, наравне с заработной платой, является доходом работника и облагается подоходным налогом. Давайте рассмотрим данную ситуацию на примере.
Допустим, заработная плата работника в месяц до вычета налогов составляет 2 500 евро. В таком случае, ежемесячный налог составит 117,75 евро при условии, что сотрудник трудоустроен весь год. Краткий расчет приведен на изображении ниже.
А сейчас предположим, что работодатель оплатил сотруднику абонемент в фитнес клуб в сумме 1 200 евро (сумма условная, для упрощения расчета). Таким образом, ежемесячный налогооблагаемый доход сотрудника возрастет на 100 евро в месяц, а ежемесячно удерживаемый налог составит 137,75 евро. Краткий расчет приведен на изображении ниже.
Стоит обратить внимание, что возмещение расходов, понесенных работником от имени и в исключительных интересах работодателя, не считается пособием в натуральной форме, если оно подтверждается квитанциями, выданными на имя работодателя. Любые возмещенные поступления работнику должны быть зарегистрированы работодателем для целей налоговой проверки, которая будет проведена Налоговым департаментом на более позднем этапе.
Есть ряд исключений, когда пособие в натуральной форме, предоставленное сотруднику, не является налогооблагаемым. Так, например, доставка работников от места сбора до рабочего места либо выдача спец одежды не является налогооблагаемым доходом работника. Очень важно помнить тот факт, что исключения неприменимы, когда соответствующее пособие в натуральной форме выплачивается в виде денежного пособия.
Как правило, расходы, понесенные полностью и исключительно с целью получения налогооблагаемого дохода и подтвержденные документами, принимаются к вычету при расчёте налога на прибыль. Однако, если расходы не направлены на получение компанией прибыли, то они не принимаются для целей налогового учета.
Особое внимание стоит уделить непогашенной дебиторской задолженности. Сделки, оплата по которым так и не поступила в установленный срок, признаются сделками со связанными сторонами. Таким сделкам на сегодняшний день уделяется огромное внимание. Так, при оплате личных расходов акционера, у компании формируется долг акционера перед компанией, т е дебиторская задолженность. Согласно последним обновлениям законодательства о трансфертном ценообразовании, сделки со связанными сторонами должны заключаться с соблюдением принципа «вытянутой руки» (arm’s length principle). При несоблюдении данного принципа Налоговый департамент оставляет за собой право вводить налоговые корректировки в виде начисления вмененных процентов. Налоговый департамент начислит доход в размере не менее 3,5% годовых от суммы непогашенной акционером дебиторской задолженности. Таким образом у компании образуется налогооблагаемый доход, с которого будет удержан налог на прибыль (12,5%)
Командировочные представляют собой затраты сотрудника во время командировки, которые компания обязана ему возместить. Обычно эти затраты включают стоимость билетов, проживания, питания и другие расходы, которые считаются необходимыми для участия в данной деловой поездке. Деловыми считаются поездки, осуществляемые в маркетинговых целях. Например: деловые переговоры, участие в бизнес-семинарах и т. п.
Как правило, по окончании поездки сотрудник предоставляет отчет о командировке. Целью такого отчета является объяснение того, какую пользу принесут организации инвестиции в командировку. Он раскрывает все действия по выполнению заранее определенных бизнес-целей, будь то заключение сделки, предоставление технического обслуживания клиенту или представление организации на торговой выставке.
Также отчет о командировке необходим для обоснования расходов. Это критически важный документ для отчетности, аудита и бюджетирования командировок. Командировочные расходы, как и любые расходы, понесенные полностью и исключительно с целью получения налогооблагаемого дохода и подтвержденные документами, принимаются к вычету при расчёте налога на прибыль.
Но, как известно, взаимовыгодное сотрудничество не ограничивается только сделками и деловыми встречами — для развития и поддержания деловых отношений бизнес-партнёры приглашают друг друга на приемы, фуршеты, собрания и другие мероприятия. Расходы, связанные с такого рода мероприятиями, называют представительскими. Налоговый департамент Кипра допускает признание в качестве расходов подобных издержек в сумме равной наименьшему из 17 086 евро и 1% от валового дохода компании. При этом важно отметить, что расход может быть признан вне зависимости от того, принесет такая встреча пользу компании или нет.
Каждый сотрудник, проработавший 48 недель в течение одного года, имеет право на ежегодный оплачиваемый отпуск. Работники, работающие 5 дней в неделю, имеют право на ежегодный отпуск продолжительностью 20 рабочих дней, 6 дней в неделю — на 24. Максимальный срок отпуска законом не оговаривается. Стоит отметить, что в случае, если отработано менее 13 недель в год, то сотрудник права на оплачиваемый отпуск не имеет.
Заработная плата за время ежегодного отпуска сотрудника выплачивается либо непосредственно работодателем либо из средств Central Holiday Fund.
Если выплата во время ежегодного отпуска осуществляется за счет средств фонда, то работодатели обязаны вносить ежемесячно взносы в размере 8%[1] от установленной заработной платы работника до вычета любых налогов, взносов и т д. Данная сумма признается доходом работника, хотя и будет выплачена работнику позже, потому с нее также удерживается подоходный налог, а также отчисления в социальный фонд и общую систему здравоохранения (GESY). Так, при зарплате работника в размере все те же 2 500 евро, сумма ежемесячного отчисления в фонд отпусков составит 200 евро, а налогооблагаемый доход 2 700 евро. Данные систематизированы в таблице, приведенную на изображении ниже.
Сумма, выплачиваемая каждому работнику из Центрального отпускного фонда, равна соответствующим взносам, уплаченным работодателем в течение предыдущего года. Важно отметить, что для получения оплаты за ежегодный отпуск, работнику необходимо взять отпуск продолжительностью не менее девяти дней подряд. Если работник проработал менее 48 недель в течение предыдущего года, период отпуска должен включать не менее четырех дней подряд.
Для получения выплаты из Central Holiday Fund сотрудник должен подать надлежащим образом заполненную форму заявления с указанием номера своего счета (IBAN), на который будет производиться ежегодная выплата.
Работодатель имеет право разработать собственный план предоставления отпусков на своих условиях. В этом случае он освобождается от обязательных выплат в отпускной фонд. Данное освобождение предоставляется Министерством труда и социального страхования после того, как работодатель заполнит “Заявление работодателя об освобождении от обязанности платить взносы” (Form SIS 1-005), которая отправляется в любой офис социального страхования районного управления или Центр Обслуживания Граждан. Но есть важное условие для такого освобождения – разработанный план должен предусматривать более выгодные условия отпуска для работников (например, те, кто работают пять дней в неделю, имеют право на 22, а не на 20 дней отпуска).
Согласно Закону об отпусках, при расторжении рабочего контракта компания обязана выплатить работнику всю сумму отпускных за неиспользованный отпуск. При этом неважно, по чьей вине расторгается контракт.
И в завершение стоит обратить внимание на ситуацию, когда компании по окончанию отчетного периода начислен налог, которого она «совсем не ожидала». Происходит это по разным причинам, но чаще всего – по причине отсутствия необходимых и правильно оформленных документов. Потому, подводя итог, хотелось бы подчеркнуть важность грамотной и своевременной подготовки документов, связанных с деятельностью компании, будь то трудовых договоров, отчетов о командировке, документов, подтверждающих расход и т. д. Ведь это позволит не только правильно квалифицировать расходы, но и верно их принимать в налоговом учете.
[1] В случае, если отпуск сотрудника превышает 4 недели, ставка взноса в Фонд возрастает.
Пожалуйста,
Заполните форму для подписки
Ошибка!
Что-то случилось. Попробуйте позже.
