Прогрессивная ставка налога в России. Как с этим жить дальше?

Как известно, в России ставка налога на доходы физических лиц достаточно низкая, по сравнению со странами не только европейского континента, но и на мировом уровне. Кроме того, в большинстве государств действует прогрессивная шкала налогообложения и в некоторых странах налог достигает до 70% от суммы дохода. Логика проста, чем богаче человек, тем больше налогов он платит. В России долгое время сохранялась ставка 13% от суммы дохода физического лица вне зависимости от того, какой у налогоплательщика доход, хоть 10 000 рублей в месяц, хоть 10 000 000 рублей. Справедливости ради стоит отметить, что во многих странах существует так называемый налогонеоблагаемый доход, то есть государством определяется минимум, с которого налог не удерживается. В нашей стране такого минимума нет и даже если человек получает доход в сумме прожиточного минимума, с этой суммы он все равно обязан заплатить 13%.

С 1 января 2021 года ситуация изменилась. Летом 2020 года Президент предложил ввести прогрессивную ставку налога и уже осенью были введены поправки в Налоговый кодекс, которые предусматривали повышенную ставку НДФЛ в отношении доходов свыше 5 млн руб.

Итак, в 2021 году налоговая база и сумма налога должны быть рассчитаны по следующим правилам:

Ставка НДФЛ составляет 13% до тех пор, пока совокупность налоговых баз меньше или равна 5 млн рублей. Когда же она превысит порог, сумма налога составит 650 тыс. руб. плюс 15% от превышения.

Но есть и исключения для налоговых резидентов РФ, например:

доходы от продажи имущества (кроме ценных бумаг) и долей в нем, стоимость имущества, полученного по дарению, а также страховые выплаты и выплаты по пенсионному обеспечению будут облагаться по 13% независимо от величины полученных средств;

Нововведением стали такие понятия как «основная налоговая база» и «совокупность налоговых баз». Пороговое значение и прогрессивную ставку НДФЛ теперь необходимо применять в отношении совокупности баз.

Для налоговых резидентов РФ в совокупность налоговых баз входят следующие виды доходов:

  • от долевого участия, в том числе в виде дивидендов иностранной организации,
  • в виде выигрышей участников азартных игр и лотерей;
  • по операциям с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами;
  • по операциям РЕПО, предметом которых являются ценные бумаги;
  • по операциям займа ценных бумаг;
  • по операциям с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами, которые учитываются на ИИС;
  • полученные участниками инвестиционного товарищества;
  • в виде сумм прибыли КИК;
  • иные доходы, в том числе заработная плата, доходы от продажи недвижимости, арендные платежи относятся к основной налоговой базой.

Каждую из этих налоговых баз нужно рассчитывать отдельно.

По общему правилу стандартные, социальные, имущественные, инвестиционные, профессиональные и другие вычеты применяют только к основной базе.

При расчете финансового результата по операциям с ценными бумагами можно учитывать инвестиционные вычеты и убытки прошлых лет.

Есть и другая особенность для стандартных, социальных вычетов и имущественных вычетов на покупку жилья и проценты по ипотеке, когда их не могут учесть при расчете основной базы. На неучтенные суммы таких вычетов можно уменьшить облагаемые доходы от продажи имущества, стоимость подаренного имущества либо страховые выплаты, выплаты по пенсионному обеспечению за этот же год.

Если исходить из порога в 5 000 000 рублей, становится понятно, что нововведения коснутся граждан, чей ежемесячный доход превышает сумму 417 000 рублей. Причем не важно получает налогоплательщик эту сумму от одного налогового агента или от нескольких.

До 2021 года, если гражданин получал доходы исключительно в виде заработной платы и дивидендов от российских компаний, у него не возникало вопросов относительного самостоятельной оплаты налога на свои доходы.

По общему правилу, если источником дохода физического лица является организация, она выступает в качестве налогового агента, в обязанность которого входить исчисление и удержание налога.

В 2021 году ничего не изменилась, налоговый агент удерживает НДФЛ при выплате дохода физлицу и перечисляет его в бюджет. Но, при этом будет иметь значение, превышает или нет сумма налога, рассчитанная нарастающим итогом с начала налогового периода, порог в 650 тыс. руб.

Если на момент уплаты НДФЛ в бюджет порог не превышен, то налоговый агент перечисляет сумму без особенностей. А если налог оказался больше, то налоговый агент отдельно удерживает:

  • налог в части, которая меньше или равна 650 тыс. руб.;
  • налог, сумма которого больше 650 тыс. руб. и который относится к части базы свыше 5 млн руб.

По остальным ставкам налоговый агент рассчитывает и перечисляет налог без особенностей.

В 2021 и 2022 годах новая прогрессивная ставка НДФЛ будет применяться к каждой налоговой базе отдельно.

Кроме того, переходным положением предусмотрено: если налоговый агент ошибется с расчетом налога по комбинированной ставке (650 тыс. руб. плюс 15% с превышения 5 млн руб. доходов), то за I квартал 2021 года его не будут штрафовать и начислять пени. Для этого налоговый агент должен самостоятельно перечислить в бюджет недостающие суммы до 1 июля следующего года.

Итак, если у физического лица один источник дохода, один налоговый агент, в этом случае, налог за него рассчитан исходя из новых правил и дополнительных вопросов со стороны налоговых органов к нему быть не должно.

Но что делать, если у гражданина несколько источников дохода и каждый налоговый агент рассчитал и удержал налог по ставке 13%? Тут начинается самое интересное.

Граждане, которые привыкли, что налоги за них удерживают налоговые агенты, осенью получили требования от налогового органа о доплате в бюджет налога на доходы физических лиц.

Как правило в требовании налоговая инспекция ссылается на таблицу, в которой указаны все источники дохода и суммы удержанных налогов.

И получается следующая картина:

Налоговый агент № 1:

Сумма дохода 3 000 000 рублей

Сумма налога – 390 000 рублей

Налоговый агент № 2

Сумма дохода 2 500 000 рублей

Сумма налога – 325 000 рублей

Налоговый агент № 3

Сумма дохода 1 000 000 рублей

Сумма налога – 130 000 рублей

Как видим, каждый налоговый агент удерживал налог по ставке 13%, так как не превышен порог в 5 000 000 рублей. Однако, общая сумма дохода физического лица составила 6 500 000 рублей, и соответственно только 5 000 000 рублей можно облагать по ставке 13%, а оставшиеся 1 500 000 рублей уже по ставке 15%.

Налоговый орган собирает все данные о доходах физического лица, исходя из справок 2 НДФЛ и 3 НДФЛ и в конце года сообщает налогоплательщику какую сумму налога ему необходимо доплатить.

Исходя из нашего примера расчет будет такой:

5 000 000 рублей (доход) – 650 000 рублей (налог)

1 500 000 рублей (доход) – 225 000 рублей (налог).

Итого, сумма налога подлежащего уплате составляет 875 000 рублей, в то время как налоговыми агентами удержано 845 000 рублей. Таким образом, сумма к доплате составит 30 000 рублей.

Доплатить НДФЛ необходимо аналогично имущественным налогам в срок до 1 декабря.

Но есть и хорошая новость. Два процента, уплаченные по повышенной ставке НДФЛ идут на лечение детей с тяжелыми, редкими заболеваниями, на закупку лекарств, техники, средств реабилитации, высокотехнологичные операции. Согласно данным, приведенным на сайте nalog.ru, в 2021 году 2085 детей получили дополнительную медицинскую помощь.

Будем очень надеяться, что эти 2% спасут много детских жизней.

Татьяна Фролова

Старший юрист

Korpus Prava Private Wealth

Другие статьи по темам
Смотрите также статьи из номера
Релокация на Кипр: что нам преподнес год черного кролика

января 2023 года на Кипре ввели новые требования, которые затронули финансовую сторону. В результате были внесены изменения в список необходимых документов для получения визы. 

27 января, 2023

Кипр: нанимать иностранных сотрудников стало дороже

Компании с иностранным участием должны подтвердить первоначальные инвестиции в уставной капитал в размере не менее 200 000 евро.

27 января, 2023

СЛОЖНОСТИ / ВОЗМОЖНОСТИ изменения в налогообложении Гонконга

В законодательство Гонконга, регулирующее порядок налогообложения пассивных доходов, полученных от иностранных источников, были внесены изменения. Условия освобождения от налогообложения прибыли компаний были дополнены требованиями о наличие экономического присутствия в отношении компаний отвечающим указанным в законе критериям.

26 января, 2023

И платим мы теперь по-новому

Главными преимуществами новой системы являются сокращение до двух дней срока возврата денежных средств, а также отмена трехлетнего срока на такой возврат.

06 января, 2023

Валютные ограничения 2022 года: что можно и что нельзя

К концу 2022 года сохранился ряд ограничений, существенно затрудняющих возможности иностранного элемента из государств, осуществляющих недружественные действия в отношении РФ и российских физических и юридических лиц, воздействовать на инвестиционный климат в стране и перераспределять средства производства в свою пользу.

05 января, 2023

О тенденциях рассмотрения арбитражных дел с участием иностранных компаний, зарегистрированных в иностранных «недружественных» юрисдикциях

Сам факт регистрации лица, участвующего в деле, в недружественном государстве не является основанием для отказа в защите его прав, а каждый подобный случай подлежит рассмотрению с точки зрения того, какие именно незаконные привилегии получены таким иностранным лицом по сравнению с другими иностранными лицами из данной юрисдикции.

05 января, 2023

Виза «цифрового кочевника» на Кипре. Обзор налогов и взносов

Если физическое лицо проживает на Кипре более 183 дней , то он автоматически становится налоговым резидентом Кипра, а значит должен отчитываться о своих доходах и платить налоги на Кипре.

04 января, 2023

Подписаться на журнал

Мы уверены, что журнал не только увеличит эффективность работы Ваших сотрудников, но и сократит издержки на консультантов.