…а приехал я назад, а приехал в Ленинград!

В текущих условиях основным ограничением, с которым сталкиваются все физические лица и корпорации, является ограничение передвижения физических лиц, отмена авиасообщения, закрытие границ. Налогоплательщики привыкли к тому, что мир глобален, а они мобильны.

Из каких вводных ранее исходил налогоплательщик: мы живем в одной стране, но имеем бизнес и активы в другой, наши сотрудники также трансграничны и физически могут выполнять свои трудовые обязательства вне страны своего постоянного проживания, у нас есть партнеры, управляющие и агенты, которые также самостоятельно выбирают, где они хотя находятся.

Чем для налогоплательщиков была эта свобода передвижения? Конечно, она давала возможность регулировать вопрос резидентство. Это позволяло налогоплательщикам управлять налоговой нагрузкой, избегать мер налогового администрирования, извлекать преференции из валютного законодательства. В этом году, с связи с повсеместным закрытием границ и введением ограничений на передвижение, с большой вероятностью налогоплательщики не смогут реализовать свои планы и, возможно, вынуждены будут оказаться налоговыми резидентами той страны, в которой не намеревались оставаться.

Применительно к России: вопрос утраты контроля за резидентством создает для налогоплательщиков не только налоговые риски, но риски, вытекающие из валютного законодательства, поскольку в России понятия налогового и валютного резидентства различаются.

Физические лица: налоговое резидентство

Если по итогам 2020 года гениальный план отдельных налогоплательщиков – физических лиц не сработает, и они вынуждено станут налоговыми резидентами в РФ, какие обязательства и риски у них возникнут? Рассмотрим на примерах.

Некоторые налогоплательщики, основных видом доходов которых являются дивиденды или доходы от продажи ценных бумаг, специально сменили свое налоговое резидентство, например, на Кипрское, чтобы законно не платить налоги с дивидендов или с прироста капитала. Если такие налогоплательщики сейчас изолированы на территории РФ, и ограничения на передвижение будут продлены, то с высокой долей вероятности платить налоги с данных доходов они вынуждены будут на территории России.

Также возникает риск у тех налогоплательщиков, которые наоборот оказались невыездными в другой стране, не в России, но планируют в РФ крупную продажу недвижимого имущества. Если по итогам 2020 года они не будут налоговыми резидентами РФ, то вычет из налоговой базы в виде расходов на приобретение недвижимого имущества будет для них недоступен.

Отдельно необходимо отметить налогоплательщиков, основной вид доходов которых составляют операции с ценными бумагами. В условиях падения курса рубля для таких налогоплательщиков, если они будут налоговыми резидентами РФ, существует риск возникновения налогооблагаемой «курсовой разницы», так как российские налоговые резиденты при расчете налоговой базы свои доходы и расходы определяют в рублях на дату их совершения. Следовательно, падение курса рубля непременно приведет к увеличению налоговой базы у таких налогоплательщиков, даже при отсутствии доходов в иностранной валюте.

Особо стоит сказать о налогоплательщиках, обычно уезжающих на полгода из России, чтобы не подпадать под действие законодательства о КИК. Если в этом году такие налогоплательщики вынуждены будут пребывать в РФ дольше обычного, у них появится обязанность уплатить налог с нераспределённой прибыли КИК, которая сформируется в 2020 году. И, что самое главное, необходимо будет подать уведомление о КИК, если на конец года налогоплательщик будет контролирующим лицом.

Физические лица: валютное резидентство

Валютное законодательство, как известно, выделяет среди граждан РФ две группы резидентов: полноценные валютные резиденты, проживающие в России более 183 дней в году, валютные резиденты light, которые проживают в РФ менее полугода. Последние имеют льготы: не подают уведомления об открытых счетах за границей и отчеты о движении денежных средств. Кроме прочего, они могут осуществлять между собой расчеты в иностранной валюте. Однако ограничения по видам доходов, которые они могут получать на свои счета в иностранных банках, на них продолжают распространяться.

Поэтому с учетом возникновения валютных рисков важно помнить о том, что если гражданин в течение 2020 года превратится из валютного резидента light в полноценного валютного резидента, то в отношение такого лица начнут действовать требования о предоставлении уведомлений и отчетов. С одной стороны, подача уведомлений и отчетов, не риск, а обязанность, которую необходимо соблюдать. Но обязанность предоставлять уведомления и отчеты может вызвать существенный риск только для тех лиц, которые намеренно совершают через свои иностранные счета незаконные валютные операции, надеясь, что пока они проживают за границей, на них не распространяется контроль налоговых органов РФ.

Существенные валютные риски могут возникнуть и при расчетах в иностранной валюте. Например, валютные резиденты, планируя быть резидентами light, осуществили между собой расчеты в иностранной валюте, а по итогу 2020 года, оба либо один из них окажется полноценным валютным резидентом. В результате совершенная операция будет незаконной.

Юридические лица: налоговые риски

Особого рассмотрения заслуживает тот факт, что глобальное ограничение физических лиц в передвижении создает налоговые риски и для компаний.

Первая проблема – это налоговое резидентство иностранной организации. Если налогоплательщик, являясь исполнительным органом иностранной компании, по итогам 2020 года приобретет налоговое резидентство РФ, то в отношении такой иностранной компании возникнет риск признания самой компании налоговым резидентом РФ, а значит — необходимость подачи отчетности в РФ и уплаты российских налога на прибыль и НДС. Важно не забывать, что компания может быть признана налоговым резидентом РФ не только в связи с нахождение в РФ ее директора, но и управляющего счетом, акционера, принимающего активное участие в операционной деятельности, и других лиц, в зависимости от структуры управления компанией.

Вторая проблема – это постоянно представительство иностранной организации на территории РФ, которое может возникнуть опять же в результате непредвиденного длительного пребывания зависимого агента компании на территории РФ, которым может стать, в определённых обстоятельствах, даже простой сотрудник иностранной компании, домашний офис которого будет расположен в России. Возникновение постоянного представительств на территории РФ также повлечет для иностранной компании необходимость уплаты в РФ налога на прибыль с доходов, полученных от деятельности постоянного представительства.

Третья проблема – это правильное применение российскими компаниями соглашений об избежании двойного налогообложения при выплатах иностранным компаниям пассивных доходов. Возможно, иностранный контрагент не сможет подтвердить в этом году свое налоговое резидентство в стране, соглашение с которой применяет налогоплательщик, а также подтвердить, что он является фактическим получателем дохода, из-за того, что директора и сотрудники иностранного контрагента не смогут осуществлять свою деятельность в месте его инкорпорации.

OECD на стороне налогоплательщика

Таким образом, те задачи, которые в прошлом году решались с помощью простого расхода на авиаперелет, в текущем налоговом периоде могу стать проблемами, требующими тщательной проработки. Радует, что на сторону налогоплательщика в эти неопределенные времена встала ОЭСР. 3 апреля 2020 года Секретариат ОЭСР выпустил доклад «Налоговые соглашения и влияние кризиса, вызванного COVID-19». В докладе ОЭСР отметил, что возникшая сегодня беспрецедентная ситуация поднимает многие налоговые вопросы, особенно там, где присутствуют трансграничные элементы. В результате некоторые компании могут быть пострадать от того, что их исполнительные директора или другие руководители высшего звена, а также сотрудники ограничены в передвижениях и перемещены в страны, отличные от страны, в которой они регулярно работают и/ или обычно пребывают, и что работа на дому во время кризиса COVID-19 приведет к новым требованиям и налоговым обязательствам. ОЭСР считает, что исключительная и временная смена места работы или места нахождения физических лиц (работников, исполнительных директоров, других должностных лиц) из-за кризиса COVID-19 является чрезвычайной и временной ситуацией и не должна приводить к изменению их обычного места жительства для целей определения налоговых последствий, а именно не должна влиять на налоговое резидентство или место эффективного управления и не должна приводить к возникновению постоянного представительства.

Рекомендации и разъяснения ОЭСР внушают надежду, что ситуация не выйдёт из-под контроля. Однако ОЭСР не является законодательным органом. И чтобы указанные рекомендации можно было реализовать в России, необходимо будет внести изменения в законодательство РФ, которые установят критерии, при которых налогоплательщики получат возможность не учитывать свое временное пребывание в определенном месте в период COVID-19 при определении своего налогового статуса

Что делать?

В любом случае, будут внесены соответствующие изменения или нет, спрогнозировать нельзя. Поэтому налогоплательщикам стоит уже сейчас планировать свои действия, исходя их того, что подход российского законодателя к определению статуса резидента не изменится. Что можно сделать уже сейчас?

Если вы планируете закрытие сделки в этом году и не можете перенести сроки, вспомните, что для физического лица доход возникает в момент поступления денег на расчетный счет. Это означает, что вы можете совершить сделку сейчас, но задержать деньги, например, у эскроу агента, до того момента, когда вопрос с налоговым резидентством будет решен.

Если вы осуществляете инвестиции в ценные бумаги, номинированные в иностранной валюте, подумайте о том, чтобы изменить схему инвестирования. Переложите пакет ценных бумаг в учреждённую специально для этого контролируемую иностранную компанию, что позволит избежать налогообложения курсовых разниц.

Подумайте, возможно, сейчас самое время изменить структуру владения иностранной компанией. Пересмотрите подход к вашему участию в управлении иностранной компанией. Не забудьте перенести сроки заключенных Вами контрактов. Уточните у ваших партнеров и контрагентов, где они вынуждены будут провести 2020 год. Подайте своевременно все уведомления и отчеты и уплатите налоги.

Ирина Кочергинская, LL. M.

Управляющий директор

Налоговая и юридическая практика

Корпус Права

Другие статьи по темам
Смотрите также статьи из номера
Краткий обзор основных мер, принятых на Кипре для поддержки бизнеса

В период с марта 2020 года и по настоящее время государственными органами Кипра были приняты и продолжают приниматься различные меры, направленные на поддержку пострадавших от нового вируса отраслей бизнеса.

10 июня, 2020

Краткий обзор основных мер, принятых в Гонконге для поддержки бизнеса

В начале апреля 2020 года Гонконг объявил о принятии пакета экономической помощи в размере 137,5 млрд. гонконгских долларов для оказания помощи пострадавшим от ограничительных мер отраслям экономики.

10 июня, 2020

Меры поддержки самоизолированного бухгалтера

В этой статье освещены наиболее значимые изменения, относящиеся к тем отраслям, которые не признаются особо пострадавшими, а также рассмотрены некоторые меры поддержки малого и среднего бизнеса в пострадавших отраслях.

10 июня, 2020

Профилактика и лечение срыва госконтракта

Новая вирусная инфекция в настоящий момент является фактором, серьезно тормозящим экономический рост и угрожающим благополучию как отдельных граждан, так и бизнеса в целом.

10 июня, 2020

Арендатор vs арендодатель: на чьей стороне вирус?

Многие организации-арендаторы в текущих условиях столкнулись с проблемой – им приходится платить арендные платежи за пустующие помещения. В связи с этим у арендаторов возникает много вопросов, на которые мы постарались подробно ответить в статье.

10 июня, 2020

Особые основания для освобождения от ответственности за нерепатриацию валютной выручки

В текущих обстоятельствах надлежащее исполнение сделок между иностранными контрагентами существенно затруднено. Возникающие нормативные трудности зачастую просто не позволяют исполнить контракт «как планировали».

09 июня, 2020

Возможные основания для отказа от договора во внесудебном порядке

Управляющий партнер Корпус Права Артем Палеев подготовил сводный перечень оснований для отказа от договора во внесудебном порядке, установленных действующим законодательством.

09 июня, 2020

В поисках форс-мажора…

Под форс-мажором (обстоятельствами непреодолимой силы) понимаются чрезвычайные и непредотвратимые при сложившихся условиях обстоятельства, сделавшие невозможным исполнение обязательства.

09 июня, 2020

Изменения в соглашения об избежании двойного налогообложения: старые игры, новые правила

25 марта 2020 года Президент РФ дал поручение Правительству РФ определить список стран и, соответственно, соглашений об избежании двойного налогообложения.

09 июня, 2020

Проценты с процентов – новый налог для физических лиц

В 2020 году стала популярной фраза «Мир не будет прежним». И данное утверждение уже сейчас стало реалистичным для граждан, хранящих свои сбережения в банках России.

09 июня, 2020

Влияние вируса на порядок проведения корпоративных процедур

Правительством было принято решение о внесении ряда изменений в проведение корпоративных процедур, осуществляемых в акционерных обществах и обществах с ограниченной ответственностью.

09 июня, 2020

Свежий взгляд на дистанционные собрания компаний на Кипре: теория и практика

В связи с введением ограничения передвижения, карантинов, закрытием границ стало фактически невозможно проведение очных собраний, а также обеспечение кворума и присутствия на них акционеров и директоров компаний.

09 июня, 2020

Антикризисные меры для корпоративного сектора на Кипре

Сложности в осуществлении операционной деятельности в настоящее время возникают во всех областях жизнедеятельности и экономики, в том числе они затронули и сферы корпоративного управления и корпоративной отчетности.

09 июня, 2020

Online on boarding – спасибо, что ты есть

Частью процесса принятия новых клиентов на обслуживание, осуществляемого отделом комплаенс, является идентификация личности, а также установление соответствия представляемых документов данной личности.

09 июня, 2020

«Постельный режим» – не повод расслабиться

В нынешней ситуации, сложившейся в мире, непросто приходится, пожалуй, всем сферам бизнеса, финансовым институтам и корпоративным администраторам в том числе.

09 июня, 2020

Подписаться на журнал

Мы уверены, что журнал не только увеличит эффективность работы Ваших сотрудников, но и сократит издержки на консультантов.

Журнал доступен бесплатно в электронной версии.

Скачать бесплатно