Последствия введения прогрессивной ставки налогообложения доходов физических лиц

Налоговое законодательство Российской Федерации представляет собой систему взаимосвязанных норм, определяющих порядок учета доходов и взимания налогов с налогоплательщиков. Поэтому любое изменение хотя бы одной нормы автоматически запускает механизм пересмотра всех норм, связанных с ней.

В 2020 году был принят закон, который установил новую систему налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации. В частности, была введена прогрессивная шкала налогообложения доходов резидентов РФ. Теперь вместо единой ставки на доходы физических лиц в размере 13% существует градация ставок в зависимости от размера дохода. Если доход превышает 5 миллионов рублей, уплачивается налог в размере 650 тысяч рублей и доплачивается 15% от суммы, превышающей 5 миллионов рублей.

Подобные масштабные нововведения не могли не повлиять на иные нормы, регулирующие порядок обложения налогом доходов физических лиц. В наибольшей степени вышеупомянутые изменения затронули налоговые вычеты и порядок их предоставления, а также порядок исполнения налоговыми агентами своих обязанностей по информированию налоговых органов о доходах физических лиц.

Однако, в первую очередь, необходимо сказать о наиболее очевидных последствиях. Так как новая ставка предусматривает раздельный учет доходов физического лица, то есть исчисление налога с отдельных налоговых баз, образовавшихся при получении отдельных видов дохода, то и соответствующие доходы должны быть выделены в самостоятельную категорию, что и произошло.

Законодатель, чтобы систематизировать и облегчить учет и обложение налогом доходов, отдельно закрепил в отношении каких доходов происходит применение новой ставки НДФЛ, а именно:

  1. к доходам от долевого участия;
  2. к доходам в виде выигрышей в азартных играх и лотереях;
  3. к доходам от реализации ценных бумаг и финансовых инструментов;
  4. к доходам по операциям РЕПО;
  5. к доходам по операциям займа ценных бумаг;
  6. к доходам от участия в инвестиционном товариществе;
  7. к доходам от операций на индивидуальном инвестиционном счете (ИИС);
  8. к доходам от контролируемых иностранных компаний;
  9. к иным доходам, в отношении которых не применяются иные ставки, такие как 9% или 35%.

Подобное разделение доходов потребовало создания нового порядка предоставления налоговых вычетов. В частности, инвестиционный вычет теперь заявляется не в отношении всей совокупной налоговой базы, изложенной выше, а лишь в отношении конкретных доходов, в результате чего он может быть меньше ожидаемой суммы.

Разберем данный момент на примере:

Предположим, что вы открыли ИИС и внесли на него 400 тысяч рублей. По окончании налогового периода у вас образовался доход в размере 100 тысяч рублей, при этом общий доход составил 1 миллион рублей.

Раньше, так как была единая налоговая база, то вычет заявлялся в отношении всей суммы в 1 миллион рублей, и, таким образом, можно было получить вычет в 400 тысяч рублей и обложить налогом только оставшиеся 600 тысяч рублей.

Теперь эти 400 тысяч рублей возможно заявить только в отношении дохода в 100 тысяч рублей, и, таким образом, вместо 600 тысяч рублей налог будет исчислен и уплачен с 900 тысяч рублей.

Подобная ситуация существует в случае с имущественным налоговым вычетом и налоговыми вычетами при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами, а также от участия в инвестиционном товариществе.

Данные вычеты, как и инвестиционный вычет, ограничены конкретным видом дохода, конкретной налогооблагаемой базой данного дохода, что уменьшает их размер и увеличивает вероятность достижения доходом или доходами отметки в 5 миллионов рублей и начисления налога в соответствии с прогрессивной шкалой налогообложения.

Однако размер вычетов, уменьшенный за счет разделения доходов и налоговых баз по таким доходам, компенсируется за счет упрощения способа их получения, а также длительности периода, за который их можно получить.

Так как повышенная ставка и новый порядок учета доходов представляют собой усложнение системы учета и оплаты налога, которое прозрачно и доступно не для всех физических лиц, законодатель предусмотрел 2 системы, облегчающие бремя физических лиц по администрированию своих доходов и вычетов.

Первая система заключается в том, что налогоплательщик может обратиться к своему налоговому агенту – организации или индивидуальному предпринимателю, от которых поступает доход, с заявлением о получении вычета и документами, подтверждающими право на получение такого вычета. В этом случае, налоговый агент сам исчислит и удержит налог с дохода с учетом вычетов, а затем зачислит налог в бюджетную систему России в соответствии с требованиями закона.

Вторая система имеет наименование в законе «Упрощенный порядок получения налоговых вычетов». «Упрощенным» такой порядок называется в силу удобства и быстроты его реализации. Он используется для получения определенных категорий инвестиционных и имущественных вычетов посредством использования личного кабинета налогоплательщика. В систему уже внесена форма заявления налогоплательщика о получении налоговых вычетов в упрощенном порядке, которую можно заполнить онлайн.

Еще одно преимущество данного «порядка» заключается в том, что есть возможность заявить не только вычеты в отношении актуального отчетного периода, но и в отношении периодов предыдущих 3 лет. Это означает, что налогоплательщик подает заявление и предоставляет свои банковские реквизиты, а налоговый орган начинает проверку данных за предыдущие годы.

После завершения проверки ФНС примет решение о предоставлении вычета или же решение о невозможности представления такого вычета в упрощенном порядке. Если ФНС найдет подтверждение права налогоплательщика на вычет, то осуществит перерасчет налогооблагаемой базы за прошлые годы, вычислит переплату по налогу и направит в течении 2 дней средства на счет, указанный в реквизитах.

Таким образом, введение новой прогрессивной системы со ставкой в 15% на данный момент приводит к постепенному изменению норм, регулирующих налогообложение доходов физических лиц. Преимущественно эти изменения затронули классификацию и учет доходов, порядок и размер заявления вычетов, а также обязанности налоговых агентов в данных вопросах.

При этом, стоит отметить, что вводимые изменения так или иначе направлены на установление баланса налоговой системы, так как не только приводят к увеличению налогового бремени налогоплательщиков с точки зрения увеличения налога и уменьшения вычетов, но и к упрощению порядка получения этих вычетов и администрирования данных о налогоплательщиках.

Анастасия Палян

Младший юрист

Налоговая и юридическая практика

Корпус Права (Россия)

Другие статьи по темам
Смотрите также статьи из номера
Соглашение об ограничении ответственности директора: незаслуженно забытый инструмент развития корпорации

В связи с отсутствием законодательной конкретизации полагаем, что положение об ограничении ответственности директора может быть включено в устав компании, в специальное соглашение или трудовой договор. Однако в связи с тем, что ограничение ответственности директора – положение, затрагивающее интересы всех участников и имеющее принципиальное значение для общества, предпочтительнее включать данное положение в устав корпорации.

11 апреля, 2022

Защита бренда в сети «Интернет»

Нынешний этап развития общества породил множество проблем в сфере информационного пространства, а именно в сети Интернет, где часто другие компании неправомерно используют чужие товарные знаки, коммерческие обозначения, которые индивидуализируют потребляемый товар или оказываемую услугу.

07 апреля, 2022

Подписаться на журнал

Мы уверены, что журнал не только увеличит эффективность работы Ваших сотрудников, но и сократит издержки на консультантов.

Журнал доступен бесплатно в электронной версии.

Скачать бесплатно