Новая реальность: План борьбы с размыванием налогооблагаемой базы и выводом прибыли из-под налогообложения

В течение многих лет Организация экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) отстаивала политику более тесного международного сотрудничества между правительствами в области налогообложения, включая более эффективный и прозрачный обмен информацией в целях международной борьбы с уклонением от уплаты и неуплатой международных налогов. Усилия ОЭСР в данной области сосредоточены на оказании помощи правительствам в области оперативной работы с налоговыми рисками, идентификации тенденций и моделей, которые уже были определены и отработаны некоторыми налоговыми системами, а также в области обмена соответствующим опытом.

Размывание налогооблагаемой базы и вывод прибыли из-под налогообложения (Base Erosion and Profit Shifting – BEPS) является мировой проблемой, которая требует глобальных решений. BEPS рассматривает стратегии налогового планирования, использующие пробелы и несоответствия принципов налогообложения для искусственного перемещения прибыли на территории с низкими налогами или территории, не взимающие налоги, для которых характерен низкий уровень экономической активности или ее отсутствие, вследствие чего налог на прибыль не взимается или взимается, но в небольшой сумме. BEPS имеет большое значение для развивающихся стран по причине их острой зависимости от налога на прибыль организаций, в частности, налога, выплачиваемого транснациональными компаниями.

В условиях укрепления международных связей национальное налоговое законодательство не всегда соответствует темпам развития глобальных корпораций, стремительному движению капитала и расцвету цифровой экономики, в результате чего образуются «пробелы», которые могут быть использованы для создания систем избежания налогообложения в нескольких государствах. Такая ситуация оказывает негативное влияние на справедливость и целостность систем налогообложения. В рамках Проекта BEPS, авторами которого выступили ОЭСР и Большая двадцатка, было разработано пятнадцать определенных шагов (Схема 1), которые должны обеспечить правительства внутригосударственными и международными инструментами, предназначенными для решения обозначенной проблемы. Первый комплекс мероприятий был реализован в сентябре 2014 г., тогда же были опубликованы первые отчеты. В совокупности с работой, которая должна быть завершена в 2015 г., указанные мероприятия обеспечат государства инструментами, гарантирующими, что налог взимается с прибыли в пределах территории, на которой осуществляется экономическая деятельность, обеспечивающая прибыль, и создается стоимость. В то же время обеспечивается более высокий уровень точности и определенности, что ведет к сокращению количества споров по вопросу применения международных налоговых принципов, так как на это направлены соответствующие требования в рамках единого стандарта. Впервые страны, которые не являются участницами ОЭСР и Большой двадцатки, участвуют в решении вопросов налогообложения на паритетных началах.

Схема 1

ШАГ 1. Реагирование на вызовы современной экономики.

ШАГ 2. Нейтрализация последствий разнородных несогласованных мер.

ШАГ 3. Усиление правил деятельности «контролируемых иностранных компаний».

ШАГ 4. Ограничение размывания налогооблагаемой базы посредством вычета выплат по процентам и иных финансовых платежей.

ШАГ 5. Более эффективное противодействие неблагоприятной налоговой практике с учетом прозрачности и содержательности.

ШАГ 6. Предотвращение злоупотребления соглашениями.

ШАГ 7. Предотвращение искусственного уклонения от статуса постоянного представительства.

ШАГИ 8, 9, 10 Мероприятия, направленные на обеспечение соответствия порядка ценообразования порядку создания добавленной стоимости (трансфертное ценообразование) в отношении:

ШАГ 8. Нематериальные активы.

ШАГ 9. Риски и капитал.

ШАГ 10. Иные сделки с высоким уровнем риска.

ШАГ 11. Разработка порядка сбора и анализа информации о размывании налогооблагаемой базы и выводе прибыли из-под налогообложения и соответствующих мер.

ШАГ 12. Разработка требований об обязательном раскрытии налогоплательщиками информации о сделках с использованием схем агрессивного налогового планирования.

ШАГ 13. Пересмотр требований к подготовке документации по трансфертному ценообразованию.

ШАГ 14. Усовершенствование механизмов разрешения споров.

ШАГ 15. Разработка многостороннего инструмента для внесения изменений в двусторонние соглашения.

Существует ряд ключевых областей работы, на которых в настоящее время сосредоточил внимание Комитет по налоговым вопросам ОЭСР, действуя через свои вспомогательные органы. Они включают:

  • агрессивное налоговое планирование;
  • трансфертное ценообразование;
  • соглашения об избежании двойного налогообложения;
  • налоговая политика и статистика;
  • программа ОЭСР в области налогообложения и развития;
  • соблюдение налогового законодательства.

ОЭСР и страны Большой двадцатки утвердили три основных элемента, обеспечивающих реализацию Проекта BEPS:

  • распоряжение о проведении переговоров по вопросу создания многостороннего документа, целью которого является совершенствование действий по реализации мер BEPS, связанных с соглашениями об избежании двойного налогообложения;
  • создание пакета реализации для формирования отчетов с разбивкой по странам (Country by Country (CbC)) в 2016 г. и начало разработки соответствующего механизма обмена информацией между правительствами в 2017 г.;
  • разработка критериев оценки пагубного влияния льготных режимов налога на прибыль от объектов интеллектуальной собственности (режим «IPbox»).

7 августа 2015 г. ОЭСР опубликовала три новых отчета в целях оказания помощи государствам и финансовым учреждениям в применении мирового стандарта по автоматическому обмену финансовой информацией. Стандарт призывает государства получать информацию от своих финансовых учреждений и ежегодно автоматически обмениваться данной информацией с другими государствами. Около 90 государств согласились применять данный Стандарт. Первый обмен информацией будет реализован в 2017/2018 гг. при условии завершения необходимых законодательных процедур.

Всемирный форум является продолжением форума, созданного в начале 2000-х гг. в рамках работы ОЭСР с рисками в области соблюдения налогового законодательства, связанными с зонами льготного налогообложения. Первоначально в число членов Всемирного форума входили государства-участники ОЭСР и государства, которые согласились соблюдать стандарты прозрачности и обмениваться информацией в целях налогообложения.

Всемирный форум представлял собой многостороннее поле, в пределах которого государства-участники ОЭСР и иные государства осуществляли работу в области обеспечения прозрачности и обмена информацией с 2000 года. Основным достижением Всемирного форума является разработка стандартов прозрачности и обмена информацией посредством публикации Типового соглашения об обмене информацией в целях налогообложения в 2002 г., а также выпуск документа, формулирующего стандарты ведения бухгалтерского учета под названием «Обеспечение эффективного обмена информацией: Стандарты доступности и надежности», разработанного Совместной специальной группой по вопросам финансовой отчетности в 2005 г.

Заседание Всемирного форума в г. Мехико, прошедшее 1 и 2 сентября 2009 г., стало поворотным моментом с точки зрения мирового прогресса в области повышения прозрачности и усовершенствования механизмов обмена информацией в сфере налогообложения. В ответ на обращение лидеров Большой двадцатки к государствам с призывом принять высокие стандарты прозрачности и обмена информацией в области налогообложения Всемирный форум был реорганизован и стал осуществлять деятельность исходя из согласованного мнения государств-членов, действующих на паритетных началах. Все страны-члены ОЭСР, государства-члены Большой двадцатки и государства, принимающие участие во Всемирном форуме, получили предложение стать участниками соответствующей программы.

Имея амбициозную цель повысить прозрачность и усовершенствовать механизмы обмена информацией в целях налогообложения, Всемирный форум утвердил трехгодичный мандат, дающий право содействовать быстрой реализации Стандартов на основе экспертной оценки всеми участниками форума и иными государствами, чье мнение имеет значение с точки зрения работы форума.

Стандарты требуют:

  • наличия механизмов обмена информацией по запросу;
  • доступности надежной информации (в частности, банковской информации, сведений о собственниках, личности и бухгалтерских сведений) и наличия полномочий на своевременное получение и предоставление такой информации в ответ на конкретный запрос;
  • соблюдения мер безопасности и ограничений, а также строгих правил неразглашения информации, подлежащей обмену.

На данный момент участниками Всемирного форума являются 126 государств, а также Европейский Союз, плюс 15 наблюдателей, что делает его самой многочисленной группой по налоговым вопросам на мировом уровне. Участником Всемирного форума могут стать все государства, желающие:

  1. Применять международный стандарт прозрачности и обмена информаций по запросу;
  2. Участвовать и вносить вклад в экспертную оценку;
  3. Вносить вклад в бюджет организации.

В настоящее время Всемирный форум включает в себя все государства Большой двадцатки, государства-члены ОЭСР, оффшорные финансовые центры и многие развивающиеся страны; все вышеперечисленные участники дали обязательство соблюдать международный стандарт. Процедура получения статуса участника Всемирного форума проста: письмо-запрос о присвоении статуса участника (на основании образца на английском языке), подписанное уполномоченным лицом в составе правительства, направляется в Секретариат Всемирного форума.

Статус участника Всемирного форума предоставляет целый ряд преимуществ:

  1. Он обеспечивает участие в уникальном форуме, на котором присутствуют все финансовые центры, что существенно расширяет возможности развивающихся стран в сфере обсуждения соглашений об обмене информацией.
  2. Всемирный форум является уникальным источником знаний в области обеспечения прозрачности в целях налогообложения. Все участники Всемирного форума осознали, что экспертная оценка предоставляет возможность обдумать способы усовершенствования нормативно-правовой базы государства.
  3. В целях получения помощи в рамках усовершенствования нормативно-правовой базы для обеспечения прозрачности и обмена информацией участники могут обратиться за содействием, которое может оказать Всемирный форум напрямую или совместно с иными лицами.
  4. Отслеживая реализацию нового всемирного стандарта в рамках системы Автоматического обмена информацией (AEOI), Всемирный форум помогает свои участникам возместить налоговые поступления, не поступившие в результате нарушений по стороны налогоплательщиков, а также активизировать международные усилия в целях повышения прозрачности, укрепления сотрудничества и контроля в рамках отношений между финансовыми учреждениями и налоговыми органами. Кроме того, система AEOI гарантирует второстепенные преимущества, способствуя росту числа добровольного разглашения информации о скрытых активах и поощряя сообщение налогоплательщиками всей необходимой информации.
  5. Статус участника Всемирного форума обеспечивает государству международную узнаваемость и благоприятно сказывается на его репутации в качестве территории, безопасной с точки зрения осуществления коммерческой деятельности. Данный статус также поможет в борьбе с коррупцией и легализацией доходов, полученных преступным путем.

Все участники пользуются равными правами в ходе принятия решений Всемирным форумом, так как решения принимаются единогласно.

Анна Сенченко, LL.M.

Старший юрист

Налоговая и юридическая практика

Korpus Prava (Россия)

Другие статьи по темам
Смотрите также статьи из номера
Морское судоходство на Кипре

Торговый флот Кипра является одним из наиболее крупных среди зарегистрированных торговых флотов мира. Этот факт обусловлен многочисленными преимуществами, характерными для данного государства. Следует отметить, что Кипр предлагает достаточно привлекательный пакет экономических льгот и широкий спектр профессиональных услуг и, соответственно, входит в число наиболее выгодных стран с точки зрения морского судоходства.

10 октября, 2015

AML 4.0

Способы и формы борьбы с отмыванием денег и финансированием терроризма (далее – AML) эволюционируют вместе с преступлениями, против которых она направлена. Актуализация этих способов и форм является задачей, не сходящей с повестки дня как государственных, так и негосударственных организаций всего мира.

10 октября, 2015

Импортозамещение: проблемы и перспективы международной изоляции российской экономики

Известные события в Крыму и на Юго-Востоке Украины спровоцировали серьезнейшие изменения в экономической политике Европы и Америки в отношении российского бизнеса и – как следствие и в достаточно короткий срок – ответные меры с российской администрации.

10 октября, 2015

Налоговая амнистия – стоит ли выйти из сумрака?

«Налоговой амнистией» в народе и в СМИ этот закон окрестили еще задолго до его подписания, и даже задолго до внесения законопроекта в Думу, ведь такой закон был ожидаем, логичен и, главное, о нем упомянул Президент в послании Федеральному собранию.

10 октября, 2015

Является ли Гонконг благоприятным местом для открытия бизнеса в Азии?

Гонконг, который в начале XIX века представлял собой рыбацкую деревню, расположенную на незаселенной территории, со временем превратился в один из наиболее важных мировых финансовых центров с населением 7 млн. человек. Но прежде Гонконгу пришлось пройти несколько этапов становления.

10 октября, 2015

Концепция «фактического получателя дохода» в российской действительности

В условиях современной действительности контролирующие органы начинают обращать более пристальное внимание на все финансовые операции и денежные выплаты, осуществляемые резидентами РФ в пользу иностранных контрагентов.

10 октября, 2015

НДС без границ: высшая справедливость

Данная статья продолжает серию публикаций о системе обложения налогом на добавленную стоимость в Европейском союзе. Настоящий выпуск посвящен ряду судебных решений, принятых высшей судебной инстанцией Европейского сообщества по вопросам обложения НДС в 2013-2015 гг.

10 октября, 2015

Know Your Customer или зачем мы о вас столько спрашиваем

Процедура KYC основана на расчете рисков, а также базовой личной информации для идентификации клиента. Компании стремятся определить для каждого клиента ту степень риска, с которой он может столкнуться, оказавшись вовлеченным в незаконную деятельность.

10 октября, 2015

Подписаться на журнал

Мы уверены, что журнал не только увеличит эффективность работы Ваших сотрудников, но и сократит издержки на консультантов.