Дробить или не дробить, вот в чем вопрос…

Как известно, основной целью ведения бизнеса является извлечение прибыли. Нередко предприниматели пытаются увеличить объем чистой прибыли за счет уменьшения уплачиваемых налогов, в том числе, путем применения бизнес – модели, которую принято называть «дробление бизнеса».

По сути «дробление бизнеса» представляет собой использование преимуществ, предоставляемых специальными налоговыми режимами, в частности, упрощенной системой налогообложения, которая освобождает от уплаты таких налогов, как налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций и физических лиц, налог на добавленную стоимость, налог на доходы физических лиц.

Однако, для применения упрощенной системы налогообложения организации и индивидуальные предприниматели должны соответствовать установленным Налоговым кодексом критериям:

1. Доход за год не должен превышать 200 млн. рублей.
2. Средняя численность работников не превышает 100 человек.
3. Остаточная стоимость не превышает 150 млн. рублей.

Чтобы продолжать соответствовать этим критериям и не уплачивать указанные выше налоги, предприниматели учреждают несколько организаций, фактически осуществляющих ту же самую деятельность, тем самым дробят доходы между своими организациями.

Однако, с введением в Налоговый кодекс РФ статьи 54.1, устанавливающей пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов, налоговые органы получили возможность доначислять налог на прибыль организаций и налог на добавленную стоимость.

Таким образом, если налоговым органом будет установлено искусственное «дробление бизнеса», то придется доплатить указанные налоги и оплатить штраф в размере 20 % от неуплаченной суммы налога или 40 % от неуплаченной суммы, в случае признания неуплаты умышленной.

Какие обстоятельства привлекают внимание налогового органа

• Наличие общих учредителей организаций.
• Один и тот же состав органов управления организаций.
• Общее место регистрации или нахождения организаций.
• Наличие беспроцентных договоров займа между организациями.
• Наличие центра убытков и центра прибыли в цепочке связанных организаций.
• Наличие общего списка контрагентов.

Вместе с тем, судебная практика исходит из того, что налоговая выгода признается необоснованной, если удается установить, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет этой налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность.

В этой связи, для привлечения налогоплательщика к ответственности, налоговому органу необходимо доказать отсутствие в действиях налогоплательщика разумных экономических причин.

Так, суды исходят из того, что приведенные ниже обстоятельства сами по себе не являются основаниями для признания налоговой выгоды необоснованной:

• Создание организации незадолго до совершения хозяйственной операции.
• Взаимозависимость участников сделок.
• Неритмичный характер хозяйственных операций.
• Нарушение налогового законодательства в прошлом.
• Разовый характер операции.
• Осуществление операции не по месту нахождения налогоплательщика.
• Осуществление расчетов с использованием одного банка.
• Осуществление транзитных платежей между участниками взаимосвязанных хозяйственных операций.
• Использование посредников при осуществлении хозяйственных операций.

В качестве аргументов для привлечения налогоплательщиков к ответственности налоговый орган использует следующие обстоятельства:

• Разделенные организации ведут один и тот же вид деятельности, находятся по одному адресу, используют одни и те же помещения, персонал, материально – техническую базу, одних заказчиков, вовлечены в единый процесс.
• Налоговую и бухгалтерскую отчетность ведут одни и те же сотрудники.
• У сотрудников разных фирм одни и те же обязанности.
• Документы хранятся в одном месте, используются одни и те же IP – адреса, расчетные счета.
• Если сумма доходов приближается к лимиту, то договоры с заказчиками расторгают или заключают с другой фирмой на тех же условиях.

Несмотря на складывающуюся не в пользу налогоплательщиков практику, встречаются случаи, когда при наличии формальных признаков «дробления бизнеса» удается доказать наличие деловой цели в ведении предпринимательской деятельности через несколько юридических лиц. В частности:

• Исключение риска потери лицензируемого бизнеса

Крупные фармацевтические компании создают несколько юридических лиц, чтобы в случае потери лицензии одной из «точек», остальные могли продолжить работать. Данный аргумент поддержали, в частности, АС Северо – Кавказского округа в деле № А53 – 2638/2017, 3 ААС в деле № А74 – 5767/2017.

• Подготовка бизнеса к продаже по частям

АС Восточно – Сибирского округа в деле № А19 – 6999/2017 встал на сторону налогоплательщика и признал, что учреждение различных юридических лиц, ведущих деятельность через разные точки розничной продажи, с целью последующей продажи является обоснованной деловой целью.

Можно выделить другие цели, которые относятся к деловым:

• Разделение бизнеса по географическому признаку, например, юридические лица осуществляют поставки товаров в разные страны или ведут деятельность на территории разных субъектов Российской Федерации.
• Разделение бизнеса по типам контрагентов, например, одно юридическое лицо работает с покупателями, применяющими НДС, а другое нет.

Как налоговый орган доначисляет налоги, в случае признания «дробления бизнеса» необоснованным?

До октября 2022 года налоговый орган доначислял НДС и налог на прибыль с общих оборотов всей группы, но в настоящее время, с учетом судебной практики и писем Министерства Финансов, применяется следующая схема:

• Устанавливается налогоплательщик – организатор схемы (юридическое лицо, которое существовало до учреждения других участников схемы, и чьи доходы близки к максимально возможным для применения специальных налоговых режимов).
• Доначисляется налог на прибыль и НДС таким образом, как если бы налоги изначально были уплачены организатором схемы в соответствии с требованиями действующего законодательства.
• Доначисленная сумма налога на прибыль и НДС уменьшается на фактически уплаченные налоги другими участниками схемы, применяющими специальные налоговые режимы.
• Подлежит уплате в первую очередь налог на прибыль, во вторую очередь — НДС, а затем – пени и штрафы.

Заключение

В настоящее время наблюдается тенденция привлечения налогоплательщиков к ответственности за «дробление бизнеса» со стороны налоговых органов, в этой связи не рекомендуем совершать какие – либо из перечисленных выше действий.

Корпус Права