НДС 2015. Система сбора данных Big Data. Изменения порядка контроля за вычетами и последствия для налогоплательщиков

Что меняется для плательщиков НДС с 2015 года:

Рассмотрим подробнее порядок контроля за вычетами и последствия для налогоплательщиков.
С 1 января 2015 года, сдавая декларации по НДС, мы начнем с вами загружать туда книги покупок и книги продаж, журнал выставленных и принятых счетов-фактур для посредников. Вся информация будет накапливаться в системе «Big data» ФНС России. Для работы в этой системе создана специальная программа «АСК НДС-2». Как же программа работает? Все счета-фактуры станут попадать в общероссийскую базу. Программа сама сравнит данные о каждой операции по цепочке движения товара. Система покажет инспекторам налоговые разрывы в операциях, по которым есть вычеты, но не уплачен НДС. По таким расхождениям налоговики смогут требовать у компаний счета-фактуры и первичные документы. Это право им дано с 1 января 2015 года. Соответственно, если налогоплательщик имеет взаимоотношения с так называемыми недобросовестными контрагентами, которые не начисляют НДС к уплате в бюджет, то все вычеты по НДС, которым не соответствуют начисления НДС, будут видны в системе «Big data». Дальше информация о неправомерных вычетах будет высылаться налоговикам в территориальные инспекции и будет сразу понятно, на какие суммы НДС поставлен к вычету или к возмещению не правомерно. Результатом может быть выездная налоговая проверка. В 2015 году заработает специальный сервис, где по номеру счет-фактуры будет видно, начислил поставщик НДС по операциям или нет. Сервис начинает действовать с 1 января 2015 года и теперь можно будет выявлять недобросовестных поставщиков и каждый факт неуплаты ими НДС. После этого налоговики могут сделать запрос в ту организацию, которая не показала реализацию, и, соответственно, не заплатила НДС. С большой долей вероятности ответа налоговики никакого не получат. Дальше скорее всего налоговики будут блокировать расчетные счета этого поставщика, а, с другой стороны, если они получат ответ, что они ничего не продавали нам, то у налогоплательщика-покупателя будет уменьшена величина налоговых вычетов.

Функционал АСК НДС-2

Автоматизированная система контроля НДС-2 предназначена для эксплуатации на объектах оснащения ФНС РФ всех уровней, вплоть до территориальных налоговых органов, и не является автономной системой.

Выполняемые функции

АСК НДС-2 предназначена для выполнения следующих функций:

1. Прием деклараций от налогоплательщика (получение контейнера, проверка ЭЦП, проверку на схему, передачу основной декларации по НДС в ЭОД, формирование и передачу квитанции о приеме).
2. Загрузку и обработку журналов учета полученных/выставленных счетов фактур.
3. Отправка сообщений НП, в том числе об отказе в приеме декларации, результатах встречной проверки и т.п.
4. Прием и обработку уточнений к НД по НДС. В том числе и обработку дополнительных листов к Книгам.
5. Проверка ИНН НП и контрагента по контрольным цифрам.
6. Обработка сделок с участием посредников.
7. Выполнение проверок, предоставленных для вычета СФ предыдущих отчетных периодов.
8. Загрузка данных НД по НДС.
9. Ведение информации по данным Книг и Журналов НД по НДС.
10. Осуществление форматно-логического контроля данных НД по НДС.
11. Осуществление сопоставления данных книг покупок с данными книг продаж контрагентов.
12. Предоставление отчетов о работе Системы.
13. Предоставление данных для визуализации информации в Системе преставления результатов.

Декларация по НДС

С отчетности за первый квартал 2015 года применяется новая декларация по НДС, утвержденная приказом Минфина России от 29.10.14 № ММВ-7-3/558@.

Именно новый формат декларации и позволяет налоговым органам получать достаточную информацию для контроля зеркальности начислений и вычетов НДС, так как содержит сведения о всех начислениях НДС и вычетах в разрезе счетов-фактур.

Разработанный бланк существенно отличается от действовавшего в 2014 году. В частности, с 2015 года организации обязаны будут включать в декларацию по НДС сведения из книг покупок и книг продаж.  При посреднической деятельности в декларацию по НДС войдут сведения, указанные в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур.

Декларация включает в себя:

• титульный лист;
• разделы:

1. «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета), по данным налогоплательщика».
2. «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента».
3. «Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 — 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации», приложение  1 к разделу 3 декларации «Сумма налога, подлежащая восстановлению и уплате в бюджет за истекший календарный год и предыдущие календарные годы», приложение  2 к разделу 3 декларации «Расчет суммы налога, подлежащей уплате по операциям по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, и суммы налога, подлежащей вычету, иностранной организацией, осуществляющей предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации через свои подразделения (представительства, отделения)».
4. «Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена».
5. «Расчет суммы налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее документально подтверждена (не подтверждена)».
6. «Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально не подтверждена».
7. «Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения); операции,  не  признаваемые объектом налогообложения; операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации; а также суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев».
8. «Сведения из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый период», приложение  1 к разделу 8 декларации «Сведения из дополнительных листов книги покупок».
9. «Сведения из книги продаж об операциях, отражаемых за истекший налоговый период», приложение  1 к разделу 9 декларации «Сведения из дополнительных листов книги продаж».
10. «Сведения из журнала учета выставленных счетов-фактур в отношении операций, осуществляемых в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров  или  на основе договоров транспортной экспедиции,  отражаемых за истекший налоговый период».
11. «Сведения из журнала учета полученных счетов-фактур в отношении операций, осуществляемых в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров или  на основе договоров транспортной экспедиции, отражаемых за истекший налоговый период».
12. «Сведения из счетов-фактур, выставленных лицами, указанными в пункте 5 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации».

Декларацию по НДС сдают ежеквартально. Срок сдачи декларации с 2015 года — не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. В 2015 году, как и в 2014, документ принимается налоговыми инспекциями только в электронном виде.

Подведем итоги. С 01 января 2015 года не следует иметь взаимоотношения с сомнительными контрагентами, так как право на вычет НДС будет первоначально контролироваться налоговыми органами не с помощью камеральных проверок в случае предъявления НДС к возмещению и не с помощью выездных проверок раз в три года, а значительно оперативнее в результате использования системы «Big data» ФНС России.

Вопрос о том, как налоговые органы будут «снимать» неправомерно предъявленный к вычету НДС, пока не ясен. Но полагаю, практика будет основываться на доказывании в суде именно фиктивности сделки. В результате, кроме лишения права на вычет НДС, под «ударом» также окажутся расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

Игорь Чайка

Ex-Управляющий директор

Аудиторская практика

Корпус Права (Россия)