Как известно, основной целью ведения бизнеса является извлечение прибыли. Нередко предприниматели пытаются увеличить объем чистой прибыли за счет уменьшения уплачиваемых налогов, в том числе, путем применения бизнес – модели, которую принято называть «дробление бизнеса».
По сути «дробление бизнеса» представляет собой использование преимуществ, предоставляемых специальными налоговыми режимами, в частности, упрощенной системой налогообложения, которая освобождает от уплаты таких налогов, как налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций и физических лиц, налог на добавленную стоимость, налог на доходы физических лиц.
Однако, для применения упрощенной системы налогообложения организации и индивидуальные предприниматели должны соответствовать установленным Налоговым кодексом критериям:
- Доход за год не должен превышать 200 млн. рублей.
- Средняя численность работников не превышает 100 человек.
- Остаточная стоимость не превышает 150 млн. рублей.
Чтобы продолжать соответствовать этим критериям и не уплачивать указанные выше налоги, предприниматели учреждают несколько организаций, фактически осуществляющих ту же самую деятельность, тем самым дробят доходы между своими организациями.
Однако, с введением в Налоговый кодекс РФ статьи 54.1, устанавливающей пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов, налоговые органы получили возможность доначислять налог на прибыль организаций и налог на добавленную стоимость.
Таким образом, если налоговым органом будет установлено искусственное «дробление бизнеса», то придется доплатить указанные налоги и оплатить штраф в размере 20 % от неуплаченной суммы налога или 40 % от неуплаченной суммы, в случае признания неуплаты умышленной.
Какие обстоятельства привлекают внимание налогового органа
- Наличие общих учредителей организаций.
- Один и тот же состав органов управления организаций.
- Общее место регистрации или нахождения организаций.
- Наличие беспроцентных договоров займа между организациями.
- Наличие центра убытков и центра прибыли в цепочке связанных организаций.
- Наличие общего списка контрагентов.
Вместе с тем, судебная практика исходит из того, что налоговая выгода признается необоснованной, если удается установить, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет этой налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность.
В этой связи, для привлечения налогоплательщика к ответственности, налоговому органу необходимо доказать отсутствие в действиях налогоплательщика разумных экономических причин.
Так, суды исходят из того, что приведенные ниже обстоятельства сами по себе не являются основаниями для признания налоговой выгоды необоснованной:
- Создание организации незадолго до совершения хозяйственной операции.
- Взаимозависимость участников сделок.
- Неритмичный характер хозяйственных операций.
- Нарушение налогового законодательства в прошлом.
- Разовый характер операции.
- Осуществление операции не по месту нахождения налогоплательщика.
- Осуществление расчетов с использованием одного банка.
- Осуществление транзитных платежей между участниками взаимосвязанных хозяйственных операций.
- Использование посредников при осуществлении хозяйственных операций.
В качестве аргументов для привлечения налогоплательщиков к ответственности налоговый орган использует следующие обстоятельства:
- Разделенные организации ведут один и тот же вид деятельности, находятся по одному адресу, используют одни и те же помещения, персонал, материально – техническую базу, одних заказчиков, вовлечены в единый процесс.
- Налоговую и бухгалтерскую отчетность ведут одни и те же сотрудники.
- У сотрудников разных фирм одни и те же обязанности.
- Документы хранятся в одном месте, используются одни и те же IP – адреса, расчетные счета.
- Если сумма доходов приближается к лимиту, то договоры с заказчиками расторгают или заключают с другой фирмой на тех же условиях.
Несмотря на складывающуюся не в пользу налогоплательщиков практику, встречаются случаи, когда при наличии формальных признаков «дробления бизнеса» удается доказать наличие деловой цели в ведении предпринимательской деятельности через несколько юридических лиц. В частности:
- Исключение риска потери лицензируемого бизнеса
Крупные фармацевтические компании создают несколько юридических лиц, чтобы в случае потери лицензии одной из «точек», остальные могли продолжить работать. Данный аргумент поддержали, в частности, АС Северо – Кавказского округа в деле № А53 – 2638/2017, 3 ААС в деле № А74 – 5767/2017.
- Подготовка бизнеса к продаже по частям
АС Восточно – Сибирского округа в деле № А19 – 6999/2017 встал на сторону налогоплательщика и признал, что учреждение различных юридических лиц, ведущих деятельность через разные точки розничной продажи, с целью последующей продажи является обоснованной деловой целью.
Можно выделить другие цели, которые относятся к деловым:
- Разделение бизнеса по географическому признаку, например, юридические лица осуществляют поставки товаров в разные страны или ведут деятельность на территории разных субъектов Российской Федерации.
- Разделение бизнеса по типам контрагентов, например, одно юридическое лицо работает с покупателями, применяющими НДС, а другое нет.
Как налоговый орган доначисляет налоги, в случае признания «дробления бизнеса» необоснованным?
До октября 2022 года налоговый орган доначислял НДС и налог на прибыль с общих оборотов всей группы, но в настоящее время, с учетом судебной практики и писем Министерства Финансов, применяется следующая схема:
- Устанавливается налогоплательщик – организатор схемы (юридическое лицо, которое существовало до учреждения других участников схемы, и чьи доходы близки к максимально возможным для применения специальных налоговых режимов).
- Доначисляется налог на прибыль и НДС таким образом, как если бы налоги изначально были уплачены организатором схемы в соответствии с требованиями действующего законодательства.
- Доначисленная сумма налога на прибыль и НДС уменьшается на фактически уплаченные налоги другими участниками схемы, применяющими специальные налоговые режимы.
- Подлежит уплате в первую очередь налог на прибыль, во вторую очередь — НДС, а затем – пени и штрафы.
Заключение
В настоящее время наблюдается тенденция привлечения налогоплательщиков к ответственности за «дробление бизнеса» со стороны налоговых органов, в этой связи не рекомендуем совершать какие – либо из перечисленных выше действий.
Другие статьи по темам
