В последние годы на Кипре ужесточается законодательство по трансфертному ценообразованию. Основные нововведения были приняты налоговыми органами Кипра с 2022 по 2024 год, именно в этот период регулирование сделок между связанными сторонами претерпело наиболее существенные изменения. Новые правила подлежат применению ретроспективно с 01.01.2022.
Правовое регулирование трансфертного ценообразования на Кипре
Циркуляр о взаимном финансировании (back-to-back financing arrangements) был принят 30 июня 2017 года и применялся с 1 января 2017 года. Отменен 5 января 2023 года для периодов, начинающихся с 1 января 2022 года.
Положения по трансфертному ценообразованию, включенные в Закон о подоходном налоге Кипра, вступили в силу 30 июня 2022 года с первым применением с 1 января 2022 года. Эти положения содержат требования по подаче Сводной информационной таблицы (СИТ), Локального файла и Мастер файла.
Циркуляр 6/2023 об упрощении мер для юридических лиц, которые не превышают пороги подготовки Локального файла, был издан 6 июля 2023 года и применяется с 1 января 2022 года. Документ предусматривает подготовку упрощенной документации по ТЦО для лиц, участвующих в контролируемых сделках, сумма которых не превышает установленные пороги.
Циркуляр 7/2023, принятый 7 июля 2023 года и применяемый с 1 января 2023 года, определяет положения по трансфертному ценообразованию для внутригрупповых back-to-back финансовых операций.
Часто задаваемые вопросы (FAQ) были опубликованы 10 февраля 2023 года и касаются положений, действующих с 1 января 2022 года. Они содержат разъяснения по теме трансфертного ценообразования.
Увеличение пороговых значений существенности для подготовки Локального файла на Кипре вступило в силу 1 февраля 2024 года с обратной силой на периоды, начинающиеся с 1 января 2022 года. Порог увеличен с 750 тыс. евро по каждой категории до 5 миллионов евро для финансовых операций и до 1 миллиона евро для остальных категорий.
Рассмотрим основные требования по подготовке и подаче Сводной информационной таблицы (СИТ), Локального файла и Мастер файла.
| СИТ | Локальный файл | Мастер файл | |
| Информация, включаемая в отчет | Включает информацию о связанной стороне, в том числе:
юридическое наименование, налоговое резидентство, налоговый идентификационный номер, тип и стоимость транзакций по каждой категории и проч. |
Более детальная информация по определенным внутригрупповым операциям, включая
организационную структуру компании, описание деятельности, финансовую информацию по определенным сделкам, влияние результатов ТЦО на налогооблагаемый доход и др. Обновляется ежегодно. |
Информация по группе, включая организационную структуру группы, политику трансфертного ценообразования, распределение доходов и прибыли группы итд. Необходимо обновлять ежегодно. |
| Кому надо подавать | Компании, имеющие в налоговом периоде сделки/остатки по сделкам со связанными сторонами* (есть некоторые исключения) | Готовится, когда все сделки в категории финансовые операции в совокупности превышают 5 миллионов евро в течение налогового периода и 1 миллион евро — для остальных категорий. | Готовится юридическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Кипра и конечной материнской компанией Группы, когда консолидированная выручка группы превышает 750 миллионов евро. |
| Срок подачи | Подается в электронном виде в те же сроки, что и налоговые декларации | Предоставляется в налоговые органы в течение 60 дней с даты получения соответствующего запроса в электронном или бумажном виде на английском или греческом языках. | |
| Штрафы | 500 евро | 5 000 евро – при подаче в течение 61-90 дней после получения запроса;
10 000 евро – при подаче в течение 91-120 дней после получения запроса; 20 000 евро – при подаче позднее 120 дней после получения запроса.
|
|
Остановимся подробнее на СИТ. Срок подачи первого отчета за 2022 год переносился уже несколько раз: 30 ноября 2024г., 28 февраля 2025г. и, наконец, 30 мая 2025г.
Чтобы понять, кому требуется подавать СИТ, необходимо обратиться к понятию Связанная сторона.
В 2022г. в п.3 ст. 33 Кипрского закона о подоходном налоге были внесены изменения, предусматривающие тест на 25% связь между сторонами.
Стороны считаются связанными, если физическое/юридическое лицо (или связанные с ним лица, или группа лиц) участвует в капитале компании через прямое или косвенное владение долей не менее 25% или имеют не менее 25% прав голоса, или право на долю минимум 25% от доходов, полученных компанией.
Опубликованные в 2023 году Часто Задаваемые Вопросы содержат уточнения и некоторые практические примеры, когда СИТ подлежит или не подлежит подаче.
Вот некоторые из них:
Подготовка локального файла не освобождает от подачи СИТ.
Сводную информационную таблицу от имени компании могут подавать: секретарь, директор компании или зарегистрированный представитель/агент компании.
Отчет подается на портале Tax For All.
И, наконец, обратимся к правилам «Безопасных гаваней», предусмотренным Циркуляром 6/2023.
Юридические лица могут применять правила «безопасных гаваней», когда совокупный объем сделок не превышает пороговых значений, предусмотренных для подготовки локального файла. Применение ставок «безопасных гаваней» в этом случае свидетельствует о соблюдении требований трансфертного ценообразования.
Ставки «безопасных гаваней» варьируются в зависимости от типа сделок:
| Предоставление финансирования в виде займов или авансов связанным сторонам за счет заемных средств | Минимальная ставка 2,5% от среднего остатка непогашенной задолженности после вычета принимаемых для целей налогообложения расходов |
| Предоставление финансирования в виде займов или авансов связанным сторонам за счет собственного капитала | Минимальная ставка – ставка доходности по десятилетним государственным облигациям страны заемщика плюс 3,5%. Рассчитывается исходя из среднего остатка задолженности, включая начисленные, но не выплаченные проценты. |
| Получение финансирования в виде займов, облигаций или авансов от связанных сторон | Минимальная ставка – ставка доходности по десятилетним государственным облигациям Кипра плюс 1,5%. Рассчитывается исходя из среднего остатка задолженности, включая начисленные, но не выплаченные проценты. |
| Оказание услуг с низкой добавленной стоимостью (при условии, что такие услуги носят вспомогательный характер; не являются частью основной деятельности группы; и не связаны с уникальными НМА или значительным риском для провайдера услуг). | Добавленная стоимость в размере минимум 5% для провайдера услуг и максимум 5% для получателя услуг. |
Использование «безопасных гаваней» должно быть указано в соответствующем разделе налоговой декларации налогоплательщика.
Пожалуйста,
Заполните форму для подписки
Ошибка!
Что-то случилось. Попробуйте позже.