ФСБУ 4/2023 Бухгалтерская (финансовая) отчетность

Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность» (далее – Стандарт) обязателен к применению с 1 января 2025 года.

Стандарт заменяет собой ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» и Приказ Минфина России от 02.07.2010 №66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

В статье мы рассмотрим основные нововведения.

Состав бухгалтерской отчетности

Состав бухгалтерской отчетности не претерпел изменений. Согласно Стандарту, бухгалтерская отчетность в общем случае включает следующие формы отчетов:

• для коммерческих организаций: бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах;
• для некоммерческих организаций: бухгалтерский баланс, отчет о целевом использовании средств и пояснения к ним.

Как и ранее, новый Стандарт предусматривает возможность составления упрощенной бухгалтерской отчетности:

• для коммерческих организаций: бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах и пояснения к ним;
• для некоммерческих организаций: бухгалтерский баланс, отчет о целевом использовании средств и пояснения к ним.

Состав промежуточной бухгалтерской отчетности претерпел существенные изменения – теперь состав аналогичен составу годовой бухгалтерской отчетности.

Образцы форм отчетов приведены в Приложениях к Стандарту. Показатели приводятся в тысячах рублей. Организации вправе разработать собственные формы на основе образцов и закрепить их в учетной политике.

Условия достоверности бухгалтерской отчетности – теперь подробно

Стандарт устанавливает конкретные условия достоверности бухгалтерской отчетности, которые должны быть соблюдены:

• бухгалтерская отчетность содержит информацию, сформированную в соответствии с федеральными и отраслевыми стандартами и систематизированную в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом «О бухгалтерском учете»;
• информация, раскрываемая в бухгалтерской отчетности, нейтральна, то есть исключает преимущества одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими в удовлетворении их интересов в информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности;
• принятые экономическим субъектом содержание и формы бухгалтерской отчетности применяются им последовательно от одного отчетного периода к другому;
• наличие сопоставимых показателей за текущий и аналогичный предшествующий периоды;
• раскрытие существенной информации и ее обособленное представление.

Существенной информацией признается информация, отсутствие или искажение которой может повлиять на экономические решения пользователей отчетности компании.

Одна заголовочная часть хорошо, а две – лучше

Новшеством является оформление заголовочной части отчетных форм. Заголовочная часть бухгалтерской отчетности заполняться в двух вариантах, в зависимости от конечного пользователя бухгалтерской отчетности.

Для всех пользователей (как минимум):

• наименование «Бухгалтерская отчетность»;
• отчетный период, за который составлена бухгалтерская отчетность;
• наименование экономического субъекта с указанием его организационно-правовой формы, идентификационный номер налогоплательщика;
• адрес экономического субъекта в пределах его места нахождения.

Для ФНС, ГИРБО, органа государственной статистики, других органов исполнительной власти бухгалтерская отчетность составляется с реквизитами в расширенном составе (дополнительно):

• форма собственности экономического субъекта;
• подлежит ли бухгалтерская отчетность обязательному аудиту, а в случае, если подлежит — также наименование аудиторской организации, осуществившей обязательный аудит бухгалтерской отчетности, ее идентификационный номер налогоплательщика и основной государственный регистрационный номер;
• подлежит ли бухгалтерская отчетность утверждению, а в случае, если подлежит — также наименование органа, утверждающего бухгалтерскую отчетность.

Нет данных – нет статьи

Статьи бухгалтерской отчетности, по которым отсутствуют числовые значения, начиная с отчетности за 2025 год не приводятся. Ранее достаточно было прочерка.

Бухгалтерский баланс

Форма бухгалтерского баланса приведена в Приложении №3 к Стандарту.

При необходимости дополнительные показатели и коды могут быть введены из Приложения №10 к Стандарту. Это применимо для всех форм отчетов.

Также допустимо заменить конкретные показатели группой показателей. Например, информацию об основных средствах можно представить группой показателей:

• основные средства;
• капитальные вложения;
• права пользования активами.

В Стандарте теперь подробно изложены критерии внеоборотных и оборотных активов, долгосрочных и краткосрочных обязательств, хотя смысл остался примерно тем же.

Оборотным активом представляют:

• актив предназначен для использования (потребления) или продажи в течение менее 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев;
• актив предназначен для продажи;
• актив подлежит погашению в течение обычного операционного цикла;
• актив подлежит погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты;
• актив является денежными средствами или денежными эквивалентами, за исключением случаев, когда существуют ограничения на их использование, действующие в течение как минимум 12 месяцев после отчетной даты.

Активы, отличные от указанных, а также авансы, предварительная оплата поставщикам и подрядчикам, связанные с приобретением или созданием внеоборотных активов, представляются в бухгалтерском балансе как внеоборотные.

Обязательство представляют, как краткосрочное, если:

• обязательство подлежит погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты;
• обязательство связано с обычным операционным циклом независимо от срока погашения;
• у организации нет безусловного права на отсрочку погашения обязательства не менее чем на 12 месяцев после отчетной даты.

Обязательства, отличные от указанных, представляются в бухгалтерском балансе как долгосрочные.

Отчет о финансовых результатах

Форма отчета о финансовых результатах приведена в Приложении №4 к Стандарту.

Основное отличие новой формы отчета состоит в введении показателя «Прибыль (убыток) от прекращаемой деятельности (за вычетом относящегося к ней налога на прибыль организаций)». Он раскрывается отдельно от прибыли (убытка) от продолжающейся деятельности до налогообложения. К данному показателю следует добавить расшифровывающие показатели: «Прибыль (убыток) от прекращаемой деятельности до налогообложения» и «Относящийся к прекращаемой деятельности налог на прибыль»[1].

Стандарт определяет возможность зачета между показателями прочих доходов и прочих расходов. В отчете о финансовых результатах показатели прочих доходов и прочих расходов, связанные с одним (в частности, результат от выбытия объекта основных средств) или несколькими аналогичными (в частности, курсовые разницы, результат переоценки внеоборотных активов, включаемый в доходы или расходы отчетного периода, результат обесценения внеоборотных активов и восстановления обесценения, включаемый в расходы или доходы отчетного периода) фактами хозяйственной жизни, зачитываются, за исключением случаев, когда:

• раздельное представление таких доходов и расходов способно повлиять на решения пользователей бухгалтерской отчетности;
• иной порядок представления показателей таких доходов и расходов установлен федеральными или отраслевыми стандартами.

Стандарт уточняет перечень доходов и расходов, которые с учетом существенности подлежат раскрытию в отчете о финансовых результатах или пояснениях. К ним относятся доходы и расходы, связанные с обесценением запасов и восстановлением обесценения, обесценением внеоборотных активов и восстановлением обесценения, переоценкой и выбытием внеоборотных активов, урегулированием судебных разбирательств, списанием оценочных обязательств.

Отчет об изменениях капитала

Форма отчета об изменениях капитала приведена в Приложении №6 к Стандарту.

Основные отличия новой формы отчета заключаются в том, что в отчете об изменении каптала теперь представлен результат изменения капитала за отчетный период, а не отдельно его увеличение и уменьшение. Все изменения отражаются в одной таблице, в том числе и информация о влиянии на каждую составляющую капитала корректировок, связанных с отражением последствий изменения учетной политики и исправлением существенных ошибок в бухгалтерском учете. В отдельную графу вынесен показатель «Дооценка внеоборотных активов».

Отчет о движении денежных средств

Форма отчета о движении денежных средств приведена в Приложения №7 к Стандарту.

Изменений в данной форме немного – новой строкой выделены поступления денежных потоков от текущих операций в виде процентов по дебиторской задолженности покупателей.

Отчет о целевом использовании средств

Форма отчета о целевом использовании средств приведена в Приложении №5 к Стандарту.

По своему смысловому наполнению отчет остался прежним.

Пояснения

Форма пояснений приведена в Приложении №8 к Стандарту.

Изменений немного, однако при составлении бухгалтерской отчетности за 2025 год не лишним будет сверить проект табличных и текстовых пояснений с перечнем информации, подлежащей раскрытию в соответствии со Стандартом:

• в случае, когда бухгалтерская отчетность составлена в соответствии с федеральными и отраслевыми стандартами, в пояснениях должно быть указано, что бухгалтерская отчетность составлена в соответствии с федеральными и отраслевыми стандартами;
• основные виды экономической деятельности экономического субъекта;
• информация об учетной политике;
• информация, дополняющая и (или) поясняющая показатели бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах, отчета о целевом использовании средств, отчета об изменениях капитала, отчета о движении денежных средств, подлежащая раскрытию в бухгалтерской отчетности в соответствии с федеральными стандартами (в частности, информация о наличии и движении отдельных видов активов и обязательств);
• информация, не раскрываемая в бухгалтерском балансе, отчете о финансовых результатах, отчете о целевом использовании средств, отчете об изменениях капитала, отчете о движении денежных средств, но подлежащая раскрытию в бухгалтерской отчетности в соответствии с федеральными стандартами (в частности, информация о событиях после отчетной даты, связанных сторонах, условных обязательствах и условных активах, средствах индивидуализации, созданных собственными силами экономического субъекта);
• наименование основного хозяйственного товарищества или общества экономического субъекта, если такая информация не раскрыта в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Информация о связанных сторонах» (ПБУ 11/2008). В случае если экономический субъект контролируется (непосредственно или через третьи лица) хозяйственным товариществом или обществом, отличным от основного, физическим лицом (сторона, обладающая конечным контролем), в пояснениях раскрывается также наименование такого хозяйственного товарищества или общества, информация о таком физическом лице. В случаях, когда раскрытие информации в пояснениях в объеме, предусмотренном настоящим пунктом, приведет или может привести к потерям экономического характера и (или) урону деловой репутации экономического субъекта и (или) его контрагентов, и (или) связанных с ним сторон, экономический субъект может раскрывать информацию в пояснениях в ограниченном объеме, не раскрывая те сведения, которые обусловливают указанные потери и (или) урон;
• дата государственной регистрации экономического субъекта, в случае создания его, в том числе путем реорганизации, в отчетном периоде;
• продолжительность деятельности экономического субъекта, созданного на ограниченный срок, с указанием такого срока;
• величина выплаченного (подлежащего выплате) аудиторской организации вознаграждения за проведение аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта, относящегося к общественно значимым организациям в соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», за отчетный год, а также величины выплаченных (подлежащих выплате) этой же аудиторской организации вознаграждения за иные аудиторские услуги, оказанные в отчетном году, и вознаграждения за прочие связанные с аудиторской деятельностью услуги, оказанные в отчетном году;
• иная информация, необходимая пользователям бухгалтерской отчетности для принятия экономических решений, но не раскрытая в бухгалтерском балансе, отчете о финансовых результатах, отчете о целевом использовании средств, отчете об изменениях капитала, отчете о движении денежных средств. Состав и содержание такой информации определяются экономическим субъектом.

В бухгалтерской отчетности акционерного общества в пояснениях раскрывается информация по каждой категории (каждому типу) акций:

• количество размещенных акций, в том числе оплаченных и неоплаченных акционерами, собственных акций, принадлежащих обществу, а также объявленных акций;
• номинальная стоимость акций;
• сверка количества размещенных акций на начало и конец отчетного периода;
• права, предоставляемые размещенными акциями;
• количество размещенных акций, принадлежащих дочерним обществам или иным связанным сторонам;
• количество акций, право на приобретение которых предоставляют опционы общества, цена (порядок определения цены) приобретения таких акций владельцем опциона общества, срок и (или) обстоятельства, при наступлении которых могут быть осуществлены права владельца опциона общества, порядок осуществления прав владельца опциона общества, в том числе срок (порядок определения срока) для заявления владельцем опциона общества требования о приобретении дополнительных акций, срок и порядок оплаты дополнительных акций владельцем опциона общества, срок конвертации опциона общества в дополнительные акции.

В бухгалтерской отчетности экономического субъекта, отличного от акционерного общества, в пояснениях раскрывается информация о долях в уставном капитале.

Последовательность представления информации в пояснениях должна соответствовать последовательности представления информации в бухгалтерском балансе, отчете о финансовых результатах, отчете о целевом использовании средств, отчете об изменениях капитала, отчете о движении денежных средств, за исключением случаев, когда это противоречит содержанию информации.

Важно. Каждое пояснение должно иметь номер и соответствующую ссылку в формах бухгалтерской отчетности.

Готовимся заранее

Новый Стандарт не содержит переходных положений, вместе с тем, подготовиться к его применению все же стоит:

• проверьте актуальность положений учетной политики;
• обновите учетную систему, убедитесь, что она позволяет формировать бухгалтерскую отчетность в соответствии с требованиями нового Стандарта;
• утвердите образцы форм отчетов и пояснений (разработайте собственные формы с учетом специфики деятельности);
• по итогам 2025 года перечитайте Стандарт самостоятельно еще раз или обратитесь за консультацией в обслуживающую организацию.

[1] Пункт 5 Рекомендации БМЦ Р-166/2024-КпР «Налогообложение финансовых результатов»