Тревожный для НДФЛ 2020 год

В 2020 году изменения в Налоговом кодексе РФ коснулись в основном физических лиц, имеющих доход выше среднего по стране.

Первым неприятным сюрпризом стало введение налога на проценты по вкладам в российских банках.

В соответствии с поправками, внесенными в Налоговый кодекс, налоговая база по процентам по вкладам, будет определяться как превышение суммы доходов в виде процентов над суммой процентов, рассчитанной как произведение миллиона рублей и ключевой ставки, установленной Центробанком на начало налогового периода. То есть, например, при нынешней ключевой ставке в 4,25% необлагаемый доход со вкладов составит 42 500 рублей в год. Проценты по вкладам в размере менее 1 миллиона рублей не будут облагаться налогом независимо от ставки.

Необходимо обратить внимание, что в расчет будет приниматься размер всех вкладов налогоплательщика в совокупности в разных банках. По валютным вкладам для целей налогообложения полученные доходы будут пересчитываться в рубли по официальному курсу ЦБ РФ на дату фактического получения дохода.

При этом депозиты со ставкой менее одного процента, а также счета эскроу при определении налоговой базы учитываться не будут.

Ежегодно российские банки будут передавать налоговой службе сведения о подлежащих налогообложению процентах, выплаченных каждому вкладчику за минувший год. Уплатить налог вкладчики должны будут не позднее 1-го декабря.

Кроме процентов по вкладам, НДФЛ теперь будет взиматься с доходов, полученных по региональным и муниципальным облигациям, облигациям федерального займа (ОФЗ) и другим государственным ценным бумагам стран-участников Союзного государства.

Налогом в 13% также будет облагаться купонный доход по долговым корпоративным бумагам российских эмитентов в рублях, выпущенных после 1 января 2017 года, и доход в виде дисконта, получаемого при погашении обращающихся облигаций российских эмитентов в рублях, выпущенных после 1 января 2017 года.

В ноябре 2020 года Президент Российской Федерации подписал Закон о внесении изменений в Налоговый кодекс РФ, согласно которому физическое лицо, являющиеся контролирующим лицом иностранной компании, вправе воспользоваться так называемым вменённым налогом на прибыль КИК.

Вмененный налог в размере 5 000 000 рублей рассчитывается исходя из фиксированной прибыли КИК. Так, размер прибыли КИК за 2020 год устанавливается в размере 38 460 000 рублей, за налоговые периоды начиная с 2021 года в размере 34 000 000 рублей.

При переходе физического лица на уплату НДФЛ с фиксированной прибыли КИК количество иностранных компаний и реальный размер прибыли этих компаний не имеет значения.

Однако факт уплаты налога с фиксированной прибыли КИК не освобождает физическое лицо от обязанности подачи уведомления о КИК.

Изменен порядок подачи уведомления о КИК с 2021 года, срок подачи уведомления для физических лиц установлен 30 апреля года, следующего за отчетным. Одновременно с уведомлением о КИК контролирующее лицо обязано предоставить финансовую отчетность контролируемой компании, на основании которой установлен размер нераспределенной прибыли.

Одновременно с изменением порядка подачи уведомления о КИК увеличены штрафы за несвоевременную подачу отчетностей. Штраф увеличен со 100 000 рублей до 500 000 рублей, а также введен новый штраф в размере 500 000 рублей за непредоставление финансовой отчетности КИК.

Физические лица, перешедшие на уплату налога с фиксированной прибыли КИК, освобождаются от подачи отчетности КИК, и налоговый орган не вправе требовать от такого контролирующего лица предоставления данных отчетностей.

Для перехода на новый режим налогообложения контролирующее лицо должно представить в налоговый орган уведомление о переходе на уплату НДФЛ с фиксированной прибыли КИК.

Уведомление необходимо представить в налоговый орган по месту жительства в срок до 31 декабря года, являющегося налоговым периодом, начиная с которого налогоплательщик осуществляет уплату налога с фиксированной прибыли.

Уведомление о переходе на налог с фиксированной прибыли КИК в отношении налогового периода 2020 года представляется в налоговый орган до 01 февраля 2021 г.

После перехода на порядок уплаты НДФЛ с фиксированной прибыли КИК за 2020 г. или 2021 г. отказаться от него можно не ранее чем через три года. При повторном переходе, а также при первичном переходе с 2022 г. и позднее отказ допускается не ранее чем через пять лет. Данные временные ограничения на отказ перестают действовать, если законодатель повысит размер облагаемой фиксированной прибыли.

Поправки в Налоговый кодекс не содержат ограничений для перехода контролирующего лица на налог с фиксированной прибыли КИК в случае, если компания является активной и ее прибыль освобождена от налогообложения.

Таким образом, контролирующее лицо активной иностранной компании вправе перейти на налог с фиксированной прибыли КИК и не предоставлять в налоговый орган финансовую отчетность контролируемой компании при подаче уведомления о КИК, однако в таком случае на КИК не распространяются правила об освобождении прибыли иностранной компании от налогообложения, установленные налоговым законодательством.

Следует отметить, что уплата налога с фиксированной прибыли КИК не освобождает от налогообложения доходы контролирующего лица при распределении прибыли КИК. Налоговый кодекс также не предусматривает зачет уплаченной суммы налога при последующем налогообложении дивидендов, полученных от КИК.

При сохранении прежнего порядка налогообложения прибыли КИК для контролирующего лица активной компании меняется только срок подачи уведомления и отчетности КИК.

И последним нововведением стало увеличение ставки налога на доходы физических лиц с 13 до 15%. Однако, данное изменение коснется не всех, а только тех, у кого годовой доход превышает 5 000 000 рублей.

То есть, доход до 5 000 000 рублей будет облагаться по ставке 13%, а все, что свыше – по повышенной ставке. По такому принципу будут облагаться доходы начиная с 2021 года. То есть и налог с процентов по вкладам и НДФЛ по ставке в 15% впервые налоговые резиденты РФ заплатят в 2022 году.

Татьяна Фролова

Старший юрист

Korpus Prava Private Wealth

Другие статьи по темам
Смотрите также статьи из номера
Идет учет, качается, вздыхает на ходу

На протяжении нескольких лет трендом изменений законодательства было стремление к повышению прозрачности бизнеса, повсеместному электронному документообороту, сближению с МСФО.

26 февраля, 2021

Иностранные компании — что изменилось

За последние два года произошло много изменений как в законодательстве юрисдикций, популярных для инкорпорации иностранных компаний, так и на уровне соглашений об избежании двойного налогообложения.

26 февраля, 2021

Обзор судебной практики Верховного суда Российской Федерации

Верховный суд подготовил очередной обзор практики президиума и коллегий, а также дал разъяснение по продаже недвижимости в конкурсном производстве.

26 февраля, 2021

Изменения в валютном законодательстве

В 2020 году были приняты существенные изменения валютного регулирования и валютного контроля, а также ответственности за нарушение установленного порядка в данной сфере.

26 февраля, 2021

Директива AML 6

Директива AML 6 направлена на борьбу с легализацией (отмыванием) доходов, полученных преступным путем, с помощью уголовного законодательства, что позволяет более эффективно и оперативно осуществлять трансграничное сотрудничество между компетентными органами.

26 февраля, 2021

Подписаться на журнал

Мы уверены, что журнал не только увеличит эффективность работы Ваших сотрудников, но и сократит издержки на консультантов.

Журнал доступен бесплатно в электронной версии.

Скачать бесплатно