С 1 января 2022 года обязательными к применению стали два обширных и важных для российского бухгалтерского сообщества федеральных стандарта:
- ФСБУ 6/2020 «Основные средства»;
- ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения»
Указанные стандарты внесли достаточно много изменений в методику бухгалтерского учета основных средств и капитальных вложений. Самые важные изменения рассмотрены в следующих таблицах.
| Важные положения |
Порядок отражения ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020 |
Порядок отражения ПБУ 6/01 |
| Капитальные вложения |
Регулируются отдельным ФСБУ 26/2020 |
Регулируются ПБУ 6/01 «Основные средства» |
Вывод: Капитальные вложения вынесены за пределы понятия «Основные средства» и регулируются отдельным стандартом.
| Важные положения |
Порядок отражения ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020 |
Порядок отражения ПБУ 6/01 |
| Критерии признания |
имеет материально-вещественную форму. |
<информация отсутствует> |
| предназначен для использования организацией в ходе обычной деятельности при производстве и (или) продаже ею продукции (товаров), при выполнении работ или оказании услуг, для охраны окружающей среды, для предоставления за плату во временное пользование, для управленческих нужд, либо для использования в деятельности некоммерческой организации, направленной на достижение целей, ради которых она создана. |
предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.
|
| предназначен для использования организацией в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев. |
предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. |
| способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем (обеспечить достижение некоммерческой организацией целей, ради которых она создана). |
способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
|
| <информация отсутствует>
Пункт 4 ФСБУ 6/2020 |
организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта.
Пункт 4 ПБУ 6/01 |
Вывод: Удален критерий по отсутствию планов о продаже, добавлен критерий по материально-вещественной форме. Существенных изменений не произошло.
| Важные положения |
Порядок отражения ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020 |
Порядок отражения ПБУ 6/01 |
| Срок полезного использования |
Срок полезного использования объекта основных средств определяется исходя из: |
Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации.
Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.
Пункт 4 ПБУ 6/01 |
| ожидаемого периода эксплуатации с учетом производительности или мощности, нормативных, договорных и других ограничений эксплуатации, намерений руководства организации в отношении использования объекта; |
| ожидаемого физического износа с учетом режима эксплуатации (количества смен), системы проведения ремонтов, естественных условий, влияния агрессивной среды и иных аналогичных факторов. |
| ожидаемого морального устаревания, в частности, в результате изменения или усовершенствования производственного процесса или в результате изменения рыночного спроса на продукцию или услуги, производимые при помощи основных средств; |
| планов по замене основных средств, модернизации, реконструкции, технического перевооружения.
Пункт 9 ФСБУ 6/2020 |
Вывод: Более детально расшифровано понимание «периода, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды». Существенных изменений не произошло.
| Важные положения |
Порядок отражения ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020 |
Порядок отражения ПБУ 6/01 |
| Стоимостной лимит |
Организация может принять решение не применять настоящий Стандарт в отношении активов, имеющих стоимость ниже лимита, установленного организацией с учетом существенности информации о таких активах.
При этом затраты на приобретение, создание таких активов признаются расходами периода, в котором они понесены. Указанное решение раскрывается в бухгалтерской (финансовой) отчетности с указанием лимита стоимости, установленного организацией.
Пункт 5 ФСБУ 6/2020 |
Активы стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.
В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.
Пункт 5 ПБУ 6/01 |
Вывод: Теперь лимит стоимости устанавливается организацией самостоятельно. Элемент учетной политики.
| Важные положения |
Порядок отражения ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020 |
Порядок отражения ПБУ 6/01 |
| Оценка основных средств при признании |
При признании в бухгалтерском учете объект основных средств оценивается по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью объекта основных средств считается общая сумма связанных с этим объектом капитальных вложений, осуществленных до признания объекта основных средств в бухгалтерском учете.
Капитальные вложения признаются в бухгалтерском учете в сумме фактических затрат на приобретение, создание, улучшение и (или) восстановление объектов основных средств.
Пункт 12 ФСБУ 6/2020 |
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).Пункты 7-8 ПБУ 6/01 |
Вывод: Не изменилось. Первоначальной стоимостью признаются фактические затраты на приобретение.
| Важные положения |
Порядок отражения ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020 |
Порядок отражения ПБУ 6/01 |
| Фактические затраты |
уплаченные и (или) подлежащие уплате организацией поставщику (продавцу, подрядчику) при осуществлении капитальных вложений суммы; |
суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;
суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств; |
| Не было поименовано |
таможенные пошлины и таможенные сборы;
невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств; |
| стоимость активов организации, списываемая в связи с использованием этих активов при осуществлении капитальных вложений;
амортизация активов, используемых при осуществлении капитальных вложений;
затраты на поддержание работоспособности или исправности активов, используемых при осуществлении капитальных вложений, текущий ремонт этих активов;
заработная плата и любые другие формы вознаграждений работникам организации, труд которых используется для осуществления капитальных вложений, а также все связанные с указанными вознаграждениями социальные платежи (пенсионное, медицинское страхование и др.);
связанные с осуществлением капитальных вложений проценты, которые подлежат включению в стоимость инвестиционного актива;
величина возникшего при осуществлении капитальных вложений оценочного обязательства, в том числе по будущему демонтажу, утилизации имущества и восстановлению окружающей среды, а также возникшего в связи с использованием труда работников организации;
иные затраты.
Пункт 10 ФСБУ 26/2020 |
иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.
Пункт 8 ПБУ 6/01
|
Вывод: Существенных изменений нет. В новом стандарте более детализировано указаны
| Важные положения |
Порядок отражения ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020 |
Порядок отражения ПБУ 6/01 |
| Отсрочка или рассрочка платежа при осуществлении капитальных вложений |
При осуществлении капитальных вложений на условиях отсрочки (рассрочки) платежа на период, превышающий 12 месяцев или установленный организацией меньший срок, в капитальные вложения включается сумма денежных средств, которая была бы уплачена организацией при отсутствии указанной отсрочки (рассрочки). Разница между указанной суммой и номинальной величиной денежных средств, подлежащих уплате в будущем, учитывается в порядке, аналогичном порядку, установленному Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» Пункт 12 ФСБУ 26/2020 |
Не было предусмотрено |
Вывод: Теперь первоначальная стоимость основных средств, приобретенных на условиях рассрочки (отсрочки) платежа определяется с учетом дисконтирования.
| Важные положения |
Порядок отражения ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020 |
Порядок отражения ПБУ 6/01 |
| Ремонт |
Самостоятельными инвентарными объектами признаются также существенные по величине затраты организации на проведение ремонта, технического осмотра, технического обслуживания объектов основных средств с частотой более 12 месяцев или более обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев.
Пункт 10 ФСБУ 6/2020 |
Восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции.
Затраты на восстановление объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся. При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств.
Пункты 26-27 ПБУ 6/01 |
Вывод: Теперь дорогостоящий ремонт признается отдельным объектом основных средств. Элементом учетной политики является установление уровня существенности для указанных целей.
| Важные положения |
Порядок отражения ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020 |
Порядок отражения ПБУ 6/01 |
| Последующая оценка |
После признания объект основных средств оценивается в бухгалтерском учете одним из следующих способов:
— по первоначальной стоимости;
— по переоцененной стоимости.
Выбранный способ последующей оценки основных средств применяется ко всей группе основных средств.
При оценке основных средств по первоначальной стоимости такая стоимость и сумма накопленной амортизации не подлежат изменению.
При оценке основных средств по переоцененной стоимости стоимость основного средства регулярно переоценивается таким образом, чтобы она была равна или не отличалась существенно от их справедливой стоимости.
Пункты 13-15 ФСБУ 6/2020 |
Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных настоящим и иными положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету.
Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.
Пункт 14 ПБУ 6/01 |
Вывод: Ранее организация выбирала производить ли переоценку основных средств. Теперь организацией выбирается стоимость, по которой производится последующая оценка основных средств. Элемент учетной политики.
| Важные положения |
Порядок отражения ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020 |
Порядок отражения ПБУ 6/01 |
| Срок полезного использования |
Срок полезного использования, ликвидационная стоимость и способ начисления амортизации (далее — элементы амортизации) объекта основных средств определяются при признании этого объекта в бухгалтерском учете.
Элементы амортизации объекта основных средств подлежат проверке на соответствие условиям использования объекта основных средств.
Такая проверка проводится в конце каждого отчетного года, а также при наступлении обстоятельств, свидетельствующих о возможном изменении элементов амортизации.
Пункт 37 ФСБУ 6/2020 |
Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.
В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.
Пункт 20 ПБУ 6/01 |
Вывод: Ранее изменение СПИ было предусмотрено в случае реконструкции или модернизации. Теперь проверка СПИ проводится ежегодно. В случае необходимости СПИ, а также способ начисления амортизации подлежат пересмотру.
| Важные положения |
Порядок отражения ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020 |
Порядок отражения ПБУ 6/01 |
| Амортизация |
Начисление амортизации объекта основных средств начинается с даты его признания в бухгалтерском учете. По решению организации допускается начинать начисление амортизации с первого числа месяца, следующего за месяцем признания объекта основных средств в бухгалтерском учете.
Начисление амортизации объекта основных средств прекращается с момента его списания с бухгалтерского учета. По решению организации допускается прекращать начисление амортизации с первого числа месяца, следующего за месяцем списания объекта основных средств с бухгалтерского учета.
Не подлежит амортизации инвестиционная недвижимость, оцениваемая по переоцененной стоимости
Пункты 28, 33 ФСБУ 6/2020 |
Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.
Пункт 21 ПБУ 6/01
|
Вывод: Ранее порядок амортизации был четко указан в ПБУ 6/01, теперь организации необходимо установить в учетной политике дату начала и окончания начисления амортизации. Элемент учетной политики.
| Важные положения |
Порядок отражения ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020 |
Порядок отражения ПБУ 6/01 |
| Способ амортизации |
Амортизация по основным средствам, срок полезного использования которых определяется периодом, в течение которого их использование будет приносить экономические выгоды организации, начисляется линейным способом или способом уменьшаемого остатка.
Амортизация по основным средствам, срок полезного использования которых определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), которое организация ожидает получить от использования объекта основных средств, начисляется способом пропорционально количеству продукции (объему работ в натуральном выражении).
Пункты 35-36 ФСБУ 6/2020 |
Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:
— линейный способ;
— способ уменьшаемого остатка;
— способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
— способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Пункт 18 ПБУ 6/01 |
Вывод: устранен способ амортизации по сумме чисел лет срока полезного использования.
| Важные положения |
Порядок отражения ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020 |
Порядок отражения ПБУ 6/01 |
| Ликвидационная стоимость |
Ликвидационной стоимостью объекта основных средств считается величина, которую организация получила бы в случае выбытия данного объекта (включая стоимость материальных ценностей, остающихся от выбытия) после вычета предполагаемых затрат на выбытие; причем объект основных средств рассматривается таким образом, как если бы он уже достиг окончания срока полезного использования и находился в состоянии, характерном для конца срока полезного использования.
Ликвидационная стоимость объекта основных средств считается равной нулю, если:
— не ожидаются поступления от выбытия объекта основных средств (в том числе от продажи материальных ценностей, остающихся от его выбытия) в конце срока полезного использования;
— ожидаемая к поступлению сумма от выбытия объекта основных средств не является существенной;
— ожидаемая к поступлению сумма от выбытия объекта основных средств не может быть определена.
Сумма амортизации объекта основных средств за отчетный период определяется таким образом, чтобы к концу срока амортизации балансовая стоимость этого объекта стала равной его ликвидационной стоимости.
Пункты 31-32 ФСБУ 6/2020
|
Отсутствовало понятие |
Вывод: Введено понятие ликвидационной стоимости. Норму амортизационных отчислений необходимо теперь определять с учетом стоимости, за которую организация по окончании эксплуатации может продать объект основных средств.
| Важные положения |
Порядок отражения ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020 |
Порядок отражения ПБУ 6/01 |
| Прекращение (приостановление) начисления амортизации |
Начисление амортизации по основным средствам не приостанавливается (в том числе в случаях простоя или временного прекращения использования основных средств), за исключением случая, когда ликвидационная стоимость объекта основных средств становится равной или превышает его балансовую стоимость. Если впоследствии ликвидационная стоимость такого объекта основных средств становится меньше его балансовой стоимости, начисление амортизации по нему возобновляется.
Пункт 30 ФСБУ 6/2020 |
В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.
Пункт 23 ПБУ 6/01
|
Вывод: При простое и прекращении использования амортизация теперь не приостанавливается. Основанием для приостановления амортизации может служить только превышение (или равенство) ликвидационной стоимости над балансовой.
| Важные положения |
Порядок отражения ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020 |
Порядок отражения ПБУ 6/01 |
| Инвестиционная недвижимость |
Основные средства, представляющие собой недвижимость, предназначенную для предоставления за плату во временное пользование и (или) получения дохода от прироста ее стоимости, образуют отдельную группу основных средств – инвестиционную недвижимость.
Для инвестиционной недвижимости предусмотрен особы учет переоцененной стоимости.
Пункт 11 ФСБУ 6/2020 |
Понятие отсутствовало. Применялось понятие «Доходные вложения в материальные ценности» для основных средств, предназначенных для сдачи в аренду. |
Вывод: Введено понятие «Инвестиционная недвижимость», для которой предусмотрен особый порядок применения оценки по переоцененной стоимости. Инвестиционная недвижимость, оцениваемая по переоцененной стоимости, не подлежит амортизации.
| Важные положения |
Порядок отражения ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020 |
Порядок отражения ПБУ 6/01 |
| Обесценение основных средств |
Организация проверяет основные средства на обесценение и учитывает изменение их балансовой стоимости вследствие обесценения в порядке, предусмотренном Международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 36 «Обесценение активов».
Пункт 38 ФСБУ 6/2020 |
Не предусматривался ПБУ 6/01 |
Вывод: Теперь организации необходимо проверять основные средства на обесценение. Регулярность проверки не установлена стандартом, однако, перед составлением бухгалтерской отчетности такая проверка точно необходима.
Таким образом, при применении ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020 необходимо обратить внимание на следующие основные положения:
- необходимость самостоятельно устанавливать в учетной политике лимит стоимости для целей классификации активов в качестве основных средств. Если организация не установит такой лимит, то все активы, соответствующие критериям основных средств, независимо от стоимости, необходимо учитывать в качестве основных средств;
- применение метода дисконтированной стоимости при определении первоначальной стоимости основных средств, приобретенных на условиях рассрочки (отсрочки) платежа;
- дорогостоящий ремонт признается отдельным объектом основных средств, а не увеличивает стоимость ремонтируемого основного средства и не признается расходами текущего периода;
- необходимо установить в учетной политике стоимость, по которой производится оценка основных средств после их принятия к учету;
- необходимость ежегодно проводить проверку актуальности срока полезного использования, способа начисления амортизации и ликвидационной стоимости;
- необходимость определения нормы амортизации с учетом ликвидационной стоимости;
- необходимость закрепления в учетной политике даты начала и окончания начисления амортизации основных средств;
- амортизация приостанавливается только в том случае, если ликвидационная стоимость превышает балансовую стоимость объекта основных средств или равна ей.
Изменения учетной политики в связи с применением ФСБУ 6/2020 и 26/2020 отражаются в следующем порядке:
| ФСБУ 6/2020 |
ФСБУ 26/2020 |
| Последствия изменений учетной политики в связи с началом применения Стандарта отражаются ретроспективно (как если бы Стандарт применялся с момента возникновения затрагиваемых им фактов хозяйственной жизни).
В бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, начиная с которой применяется Стандарт, допускается не пересчитывать сравнительные показатели за периоды, предшествующие отчетному, произведя единовременную корректировку балансовой стоимости основных средств на начало отчетного периода (конец периода, предшествующего отчетному).
Для целей указанной корректировки балансовой стоимостью основных средств считается их первоначальная стоимость (с учетом переоценок), признанная до начала применения Стандарта в соответствии с ранее применявшейся учетной политикой, за вычетом накопленной амортизации. |
Последствия изменений учетной политики в связи с началом применения Стандарта отражаются ретроспективно (как если бы настоящий Стандарт применялся с момента возникновения затрагиваемых им фактов хозяйственной жизни).
Стандарт допускается применять перспективно (только в отношении фактов хозяйственной жизни, имевших место после начала применения Стандарта, без изменения сформированных ранее данных бухгалтерского учета).
Организация раскрывает выбранный ею способ отражения последствий изменения учетной политики в связи с началом применения Стандарта в своей первой бухгалтерской (финансовой) отчетности, составленной с применением Стандарта. |
В учетной политике организации необходимо выбрать и установить, как минимум, следующее:
- способ оценки основных средств в бухгалтерском учете после признания (по первоначальной или по переоцененной стоимости);
- лимит стоимости в качестве критерия признания основных средств, с установлением уровня существенности совокупной суммы расходов на приобретение «малоценных» объектов. Допускается установление не стоимостного критерия, а групп активов, которые не признаются основными средствами;
- установление даты начала (с момента ввода в эксплуатацию или с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию) и даты окончания (с момента списания или с 1-го числа месяца, следующего за месяцем списания) начисления амортизации;
- установить способ начисления амортизации для каждой группы основных средств, либо указать, что метод амортизации применяется для всех основных средств;
- порядок отражения последствий изменений учетной политики в связи с началом применения ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020.
Остальные положения ФСБУ 6/2020 и 26/2020 являются обязательными к исполнению всеми организациями (за исключением организаций, имеющих право применять упрощенные методы ведения бухгалтерского учета и формирования бухгалтерской отчетности и организаций бюджетной сферы).
Положения ФСБУ 6/2020 и 26/2020, в отличии от привычного ПБУ 6/01, основаны на оценочных значениях и регулярной проверке актуальности данных, что является характерным для Международных стандартов финансовой отчетности, а не для Российских стандартов бухгалтерского учета. Введенные новшества потребуют существенных изменений в подходе организаций к учету основных средств и капитальных вложений, но, в итоге, информация, отражаемая в бухгалтерской отчетности организации, будет более достоверной и применимой для финансового анализа.
Другие статьи по темам
