Налоговое законодательство Российской Федерации представляет собой систему взаимосвязанных норм, определяющих порядок учета доходов и взимания налогов с налогоплательщиков. Поэтому любое изменение хотя бы одной нормы автоматически запускает механизм пересмотра всех норм, связанных с ней.
Пару лет назад был принят закон, который установил новую систему налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации. В частности, была введена прогрессивная шкала налогообложения доходов резидентов РФ. Теперь вместо единой ставки на доходы физических лиц в размере 13% существует градация ставок в зависимости от размера дохода. Если доход превышает 5 миллионов рублей, уплачивается налог в размере 650 тысяч рублей и доплачивается 15% от суммы, превышающей 5 миллионов рублей.
Подобные масштабные нововведения не могли не повлиять на иные нормы, регулирующие порядок обложения налогом доходов физических лиц. В наибольшей степени вышеупомянутые изменения затронули налоговые вычеты и порядок их предоставления, а также порядок исполнения налоговыми агентами своих обязанностей по информированию налоговых органов о доходах физических лиц.
Однако, в первую очередь, необходимо сказать о наиболее очевидных последствиях. Так как новая ставка предусматривает раздельный учет доходов физического лица, то есть исчисление налога с отдельных налоговых баз, образовавшихся при получении отдельных видов дохода, то и соответствующие доходы должны быть выделены в самостоятельную категорию, что и произошло.
Законодатель, чтобы систематизировать и облегчить учет и обложение налогом доходов, отдельно закрепил в отношении каких доходов происходит применение новой ставки НДФЛ, а именно:
- к доходам от долевого участия;
- к доходам в виде выигрышей в азартных играх и лотереях;
- к доходам от реализации ценных бумаг и финансовых инструментов;
- к доходам по операциям РЕПО;
- к доходам по операциям займа ценных бумаг;
- к доходам от участия в инвестиционном товариществе;
- к доходам от операций на индивидуальном инвестиционном счете (ИИС);
- к доходам от контролируемых иностранных компаний;
- к иным доходам, в отношении которых не применяются иные ставки, такие как 9% или 35%.
Подобное разделение доходов потребовало создания нового порядка предоставления налоговых вычетов. В частности, инвестиционный вычет теперь заявляется не в отношении всей совокупной налоговой базы, изложенной выше, а лишь в отношении конкретных доходов, в результате чего он может быть меньше ожидаемой суммы.
***
Успей подать налоговую декларацию за 2022 год.
Узнать подробнее или подать заявку на оформление декларации ТУТ: https://private.moscow.legal/ndfl/
***
Разберем данный момент на примере:
Предположим, что вы открыли ИИС и внесли на него 400 тысяч рублей. По окончании налогового периода у вас образовался доход в размере 100 тысяч рублей, при этом общий доход составил 1 миллион рублей.
Раньше, так как была единая налоговая база, то вычет заявлялся в отношении всей суммы в 1 миллион рублей, и, таким образом, можно было получить вычет в 400 тысяч рублей и обложить налогом только оставшиеся 600 тысяч рублей.
Теперь эти 400 тысяч рублей возможно заявить только в отношении дохода в 100 тысяч рублей, и, таким образом, вместо 600 тысяч рублей налог будет исчислен и уплачен с 900 тысяч рублей.
Подобная ситуация существует в случае с имущественным налоговым вычетом и налоговыми вычетами при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами, а также от участия в инвестиционном товариществе.
Данные вычеты, как и инвестиционный вычет, ограничены конкретным видом дохода, конкретной налогооблагаемой базой данного дохода, что уменьшает их размер и увеличивает вероятность достижения доходом или доходами отметки в 5 миллионов рублей и начисления налога в соответствии с прогрессивной шкалой налогообложения.
Однако размер вычетов, уменьшенный за счет разделения доходов и налоговых баз по таким доходам, компенсируется за счет упрощения способа их получения, а также длительности периода, за который их можно получить.
Так как повышенная ставка и новый порядок учета доходов представляют собой усложнение системы учета и оплаты налога, которое прозрачно и доступно не для всех физических лиц, законодатель предусмотрел 2 системы, облегчающие бремя физических лиц по администрированию своих доходов и вычетов.
Первая система заключается в том, что налогоплательщик может обратиться к своему налоговому агенту – организации или индивидуальному предпринимателю, от которых поступает доход, с заявлением о получении вычета и документами, подтверждающими право на получение такого вычета. В этом случае, налоговый агент сам исчислит и удержит налог с дохода с учетом вычетов, а затем зачислит налог в бюджетную систему России в соответствии с требованиями закона.
Вторая система имеет наименование в законе «Упрощенный порядок получения налоговых вычетов». «Упрощенным» такой порядок называется в силу удобства и быстроты его реализации. Он используется для получения определенных категорий инвестиционных и имущественных вычетов посредством использования личного кабинета налогоплательщика. В систему уже внесена форма заявления налогоплательщика о получении налоговых вычетов в упрощенном порядке, которую можно заполнить онлайн.
Еще одно преимущество данного «порядка» заключается в том, что есть возможность заявить не только вычеты в отношении актуального отчетного периода, но и в отношении периодов предыдущих 3 лет. Это означает, что налогоплательщик подает заявление и предоставляет свои банковские реквизиты, а налоговый орган начинает проверку данных за предыдущие годы.
После завершения проверки ФНС примет решение о предоставлении вычета или же решение о невозможности представления такого вычета в упрощенном порядке. Если ФНС найдет подтверждение права налогоплательщика на вычет, то осуществит перерасчет налогооблагаемой базы за прошлые годы, вычислит переплату по налогу и направит в течении 2 дней средства на счет, указанный в реквизитах.
Таким образом, введение новой прогрессивной системы со ставкой в 15% на данный момент приводит к постепенному изменению норм, регулирующих налогообложение доходов физических лиц. Преимущественно эти изменения затронули классификацию и учет доходов, порядок и размер заявления вычетов, а также обязанности налоговых агентов в данных вопросах.
При этом, стоит отметить, что вводимые изменения так или иначе направлены на установление баланса налоговой системы, так как не только приводят к увеличению налогового бремени налогоплательщиков с точки зрения увеличения налога и уменьшения вычетов, но и к упрощению порядка получения этих вычетов и администрирования данных о налогоплательщиках.
Другие статьи по темам
