FATCA: налоговый спрут США и его всемирные щупальца

Что такое FATCA

Закон США о налогообложении иностранных счетов (Foreign Account Tax Compliance Act – сокращенно FATCA) уже не является чем-то новым для мира бизнеса. Он  вышел в свет в 2010 г., пережил несколько редакций и вступил в силу 01 июля 2014 г. Изменения в Закон вносили и после его вступления в силу, а иностранные государства поочередно начали подписывать соглашения об обмене налоговой информацией.

В соответствии с FATCA на все иностранные финансовые институты (Foreign Financial Institutions – FFI), независимо от страны их регистрации и деятельности, возлагается обязанность выявлять среди своих клиентов налогоплательщиков США и сообщать о них в Налоговую службу США (Internal Revenue Service – IRS). В случае если клиентом финансового института является лицо, противодействующее выполнению требований FATCA (например, не предоставляющее полный объем требуемой FATCA информации, необходимый для установления, является ли такой клиент налогоплательщиком США), закон требует удерживать 30% с дохода такого лица от американского источника (проценты, дивиденды, роялти и т.п.) и направлять эти денежные средства в Налоговую службу США (IRS).

С целью получения информации о налогоплательщиках правительство США заключило межправительственные соглашения (International Governmental Agreement – IGA) со многими странами. Были разработаны две модели межправительственных соглашений.

Модель 1 является более распространенной и подразумевает под собой обмен информации между налоговыми органами государств, подписавших соглашение и Налоговой службой США (IRS). То есть, иностранные финансовые институты (FFI) должны собирать информацию о клиентах-налогоплательщиках США и передавать ее в налоговый орган своего государства.

Модель 2 подразумевает под собой передачу информации о налогоплательщиках США напрямую в Налоговую службу США (IRS).

Существует также еще один механизм передачи налоговой информации, обязывающий иностранные финансовые институты (FFI) соблюдать требования FATCA даже в тех государствах, которые не подписали соглашение. Под данное регулирование попала, к примеру, Российская Федерация, где в целях соблюдения требований FATCA был издан Федеральный Закон 28 июня 2014 г. № 173-ФЗ «Об особенностях осуществления финансовых операций с иностранными гражданами и юридическими лицами, о внесении изменений в Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации». В настоящее время соглашения в рамках FATCA заключили уже более 60 государств.

Суть регулирования

Американские законодатели, разрабатывая FATCA, старались не оставить своим налогоплательщикам шансов скрыть информацию о себе, дав определение так называемым персонам США (US Persons). Сведения о персонах США, их счетах, а также иная финансовая информация, должна быть передана в Налоговую службу США (IRS). Для целей FATCA персонами США признаются следующие лица:

  • граждане США;
  • резиденты США;
  • любые юридические лица (или другие единицы), которые учреждены / зарегистрированы в США, любом штате США или округе Колумбия,  или которые учреждены / зарегистрированы / действуют согласно правовым актам США, любого штата США или округа Колумбия;
  • трасты, если согласно применимым правовым актам или учредительным документам суд США уполномочен издавать распоряжения или выносить решения касательно практически всех вопросов в связи с администрированием трастов, и одна или несколько персон США уполномочены осуществлять контроль над всеми существенными решениями трастов.

FATCA также берет во внимание имущество умершего лица, являвшегося гражданином или резидентом США.

Следует отметить, что данный список не является исчерпывающим. Иностранные финансовые институты (FFI) обязаны собрать информацию для определения наличия у клиента статуса персоны США. Даже если у клиента есть телефонный номер в США, он обязан о нем сообщить финансовому институту.

Определение иностранного финансового института (FFI) является следующим ключевым моментом законодательства FATCA.

Иностранными финансовыми институтами (FFI) для целей FATCA признаются следующие организации:

  • организации, осуществляющие банковскую деятельность или иную аналогичную деятельность (Depository Institutions);
  • организации, осуществляющие депозитарную деятельность, т.е. деятельность, направленную на учет и хранение финансовых активов (Custodial Institutions);
  • инвестиционные организации (Investment Entities);
  • специализированные страховые организации (Specified Insurance Company);
  • компании, входящие в холдинговую структуру финансовых институтов.

Перечисленные иностранные финансовые институты (FFI) обязаны зарегистрироваться в Налоговой службе США (IRS), где им присваивается регистрационный номер для целей FATCA (GIN). Отчет о налогоплательщиках США необходимо предоставлять раз в год в национальную налоговую службу или в Налоговую службу США (IRS) в зависимости от режима передачи налоговой информации.

Несмотря на то, что отчет должен быть подан только о налогоплательщиках США, иностранные финансовые институты (FFI) обязаны собирать информацию обо всех своих клиентах, в том числе о физических и юридических лицах, не являющихся персонами США.

Если Компании не являются иностранными финансовыми институтами (FFI) и персонами США, для целей FATCA они будут классифицироваться как нефинансовые иностранные организации (NFFE). Нефинансовые иностранные организации NFFE разделяются на пассивные (Passive NFFE) и активные (Active NFFE). Основным критерием для определения нефинансовой организации как активной, для целей FATCA является определение вида получаемого ей дохода. Компания будет признана активной нефинансовой организацией (NFFE), если менее 50% ее дохода за предыдущий календарный год или другой отчетный период составляет пассивный доход и менее 50% активов нефинансовой организации за предыдущий календарный год или другой отчетный период являются активами, удерживаемыми с целью получения пассивного дохода.

Налоговое законодательство США к пассивным доходам относит:

  • дивиденды;
  • проценты;
  • доход, эквивалентный проценту, и доход, полученный от пула страховых договоров, при условии, что полученные суммы зависят, целиком или в части, от доходности пула;
  • рента и роялти (за исключением ренты и роялти, полученных в ходе активной операционной деятельности, осуществляемой, по крайней мере, частично работниками организации);
  • аннуитеты;
  • превышение выручки над расходами от продажи или обмена имущества, приносящего доход, указанный в пунктах выше;
  • превышение выручки над расходами от сделок с биржевыми товарами (включая фьючерсы, форварды и аналогичные сделки) за исключением сделок: 1) если такие сделки являются хеджирующими и 2) сделки с такими товарами являются основной деятельностью компании;
  • превышение доходов от операций с иностранной валютой (положительные курсовые разницы) над расходами от операций с иностранной валютой (отрицательные курсовые разницы);
  • контракты, стоимость которых привязана к базовому активу (номиналу), например, деривативы (в частности, валютный СВОП, процентный СВОП, опционы);
  • выкупная сумма по договору страхования (или сумма займа, обеспеченная договором страхования);
  • суммы, полученные страховой компанией за счет резервов на осуществление страховой деятельности и аннуитетов.

Для определения видов дохода иностранной нефинансовой организации (NFFE) необходимо обратиться к национальному законодательству.

Иностранные финансовые институты (FFI) также обязаны собирать информацию о контролирующих лицах иностранных нефинансовых организаций. Контролирующими лицами для целей FATCA признаются физические лица, которые осуществляют контроль над организацией. Такими лицами признаются бенефициары, в том числе при наличии трастовых договоров. В случаях, когда контролирующими лицами являются юридические лица (например, фонды), запрашивается информация о физических лицах, осуществляющих контроль над данными юридическими лицами (например, директорах).

Иностранные финансовые институты (FFI) собирают информацию путем запроса на заполнение специальных форм (Self-Certification Form), а также специальных форм Налоговой службы США (IRS). Следует отметить, что объем предоставляемой информации во многом зависит от того, какую именно форму Self-Certification пришлет финансовый институт. Цель финансового института – собрать исчерпывающий объем информации для подачи отчетов в рамках FATCA, при этом форма Self-Certification разрабатывается финансовым институтом самостоятельно. К примеру, некоторые банки присылают подробную форму, содержащую в себе глоссарий с необходимыми определениями для целей классификации в рамках FATCA, позволяя клиенту произвести классификацию самостоятельно. В ряде случаев при классификации клиента как Активной иностранной нефинансовой организации в рамках FATCA информация о контролирующих лицах не запрашивается. Существует множество обратных примеров, когда банки запрашивают информацию о бенефициарах и виде доходов, получаемых компанией, далее проводя классификацию самостоятельно.

Более наглядно механизм действия FATCA можно рассмотреть на рисунке:

Законодательство FATCA уже распространено по всему миру, оно действует даже в тех странах, которые не подписали международные соглашение (IGA). Конечно, в первую очередь, FATCA затрагивает персон США, но и всем остальным лицам приходится предоставлять информацию о себе, таким образом, доказывая свою непричастность к США. В настоящей статье мы постарались дать читателю базовые представления о принципах обмена налоговой информацией в рамках FATCA, однако само законодательство содержит более подробное описание финансовых институтов, счетов налогоплательщиков, информацию о которых необходимо предоставлять, а также описание принципов классификации нефинансовых организаций. Став клиентом финансового института (самый распространенный вариант – клиентом банка), в России или за рубежом, читатель может столкнуться с требованиями законодательства FATCA лицом к лицу. Даже не являясь персоной США, при заполнении форм необходимо предоставлять четкие, достоверные сведения о себе и своих финансовых активах. На практике формы для предоставления сведений могут содержать запрос как на слишком большой, так и на слишком малый объем информации. В таком случае для понимания своего точного статуса в рамках FATCA наилучшим вариантом представляется обращение к специалистам.

Ирина Отрохова

Комплаенс-офицер

Корпоративные услуги

Корпус Права (Кипр)

Другие статьи по темам
Смотрите также статьи из номера
Как страхование жизни за рубежом может помочь вам в России?

После объявления в 2015 г. правил Амнистии капитала (добровольное декларирование физическими лицами своих активов и банковских счетов) и последующего ее продления до 30 июня 2016 г. многие резиденты задумались о декларировании своих активов.

10 ноября, 2016

Правовая природа опциона в российском праве. Исторический аспект и новые изменения законодательства

В условиях развития экономики и современных бизнес-отношений возникла необходимость во введении новых легальных конструкций договоров в законодательство Российской Федерации, в том числе и конструкции опционного договора.

10 ноября, 2016

Как российский НДС нагоняет современность

С 1 января 2017 г. вступают в силу новые правила обложения НДС для иностранных организаций, оказывающих физическим лицам услуги в электронной форме или через сеть «Интернет». Согласно поправкам, внесенным в Налоговый кодекс РФ, если покупатель таких услуг находится в России, местом их реализации будет признаваться Россия.

10 ноября, 2016

Гонконг: Новая гавань для российских ПИФов

Закрытые паевые инвестиционные фонды недвижимости долгое время выступали эффективным правовым средством налогового планирования, с помощью которого налогоплательщики производили отсрочку уплаты налога на прибыль либо полностью избегали уплаты налога на прибыль на вполне законных основаниях.

10 ноября, 2016

CRS: обзор законопроекта

4 ноября 2014 г. Россией была ратифицирована Конвенция ОЭСР о взаимной административной помощи по налоговым делам (Multilateral Convention on Mutual Administrative Assistance in Tax Matters). Конвенция, вступившая в силу 1 июля 2015 г. на территории Российской Федерации, является правовой основой для всех видов обмена налоговой информацией между ее участниками.

10 ноября, 2016

Подписаться на журнал

Мы уверены, что журнал не только увеличит эффективность работы Ваших сотрудников, но и сократит издержки на консультантов.