В июле 2015 г. Министр финансов правительства Кипра на пресс-конференции объявил о передаче в Палату Представителей пакета налоговых законопроектов, которые он описал как очень значимую Налоговую реформу. Законопроекты были утверждены и представлены Правительством с целью привлечения будущих инвестиций на Кипр и оживления экономики.
Палата Представителей проголосовала за первый пакет законопроектов 9 июля 2015 г., и они вступили в силу 16 июля 2016 г. после публикации в Официальном вестнике Республики Кипр.
Второй пакет Законопроектов был принят 10 декабря 2015 г. и был опубликован в Официальном вестнике Республики Кипр, после чего вступил в силу.
Необходимо отметить, что некоторые из изменений связаны с Директивой Совета (ЕС) 2015/121 от 27 января 2015 г., которая вносила изменения в Директиву 2011/96/EU об общей системе налогообложения, применимой, если головные компании и их дочерние представители находятся в различных Государствах-членах.
В данной статье мы рассмотрим следующие законодательные инновации, которые Налоговая реформа привнесла в Закон о подоходном налоге («ЗПН») на каждой из вышеперечисленных стадий вступления в силу:
- Первое трудоустройство на Кипре – Льготы.
- Нейтрализация курсовой прибыли или убытков.
- Налоговые скидки на износ.
- Скидка при потерях группы.
- Налог на использование природных ресурсов.
- Изменения касательно сделок по принципу незаинтересованности между связанными лицами.
Трудоустройство на Кипре налоговыми нерезидентами
Любое трудоустройство
ЗПН предоставляет льготы при начале трудоустройства на Кипре любого лица, проживающего за пределами Кипра до начала его трудоустройства. Льготы равны меньшему из нижеперечисленного: 20% вознаграждения, полученного сотрудником, или 8 550 Евро.
Льготы применяются, начиная с 1 января года, следующего за годом начала трудоустройства.
В Закон были внесены изменения касательно срока применения льгот. Ранее льготы применялись в течение трех лет.
После изменений льготы предоставляются на срок до пяти лет с перспективой до 2020 г. Также теперь льготы касаются трудоустройства, которое началось в 2012 г. или позднее. Льготы применимы к каждому налоговому году.
Трудоустройство, при котором вознаграждение превышает 100 000 Евро
ЗПН предоставляет льготы в отношении дохода от трудоустройства, альтернативные тем, что предоставляются в соответствии с разделом 8(21) Закона и описаны выше.
Основания для предоставления льгот те же: они касаются трудоустройства, начатого на Кипре лицом, проживающим за пределами Кипра до начала его трудоустройства. Льготы составляют 50% от вознаграждения лица, полученного в результате трудоустройства на Кипре.
Льготы обычно предоставляются на пять лет, начиная с года, когда такое трудоустройство началось.
Измененный Закон продлевает срок действия льгот до десяти лет, одновременно сделав критерии отбора более строгими или точными.
Так, в частности:
- Льготы предоставляются на десять лет, в течение которых трудоустройство осуществляется на Кипре, начиная с года трудоустройства, при условии, конечно, что доход от трудоустройства превышает 100 000 Евро в год.
- Льготы не предоставляются лицу, которое ранее проживало (т.е. являлось налоговым резидентом) на Кипре в любые три налоговых года из пяти, предшествовавших году, когда соответствующее трудоустройство началось, а также лицу, проживавшему на Кипре в течение года, предшествовавшего году, когда началось трудоустройство.
- Льготы предоставляются в любой год, когда доход от трудоустройства на Кипре превышает 100 000 Евро в год, независимо от того, что в любой отдельный год доход от трудоустройства может упасть ниже 100 000 Евро, при условии, что на начало трудоустройства доход от трудоустройства превышал 100 000 Евро в год (т.е. доход от трудоустройства превышал 100 000 Евро в первый год трудоустройства), и Инспектор убежден, что изменение годового дохода от трудоустройства в Республике Кипр не является договоренностью с целью злоупотребления льготами.
- Льготы, предоставленные в соответствии с разделом 8(21) выше, не предоставляются, если применим раздел 8(23).
Нейтрализация курсовой прибыли
Измененный Закон вводит новые льготы касательно прибыли, полученной в связи с колебаниями курсов иностранных валют и полученной разницы.
В частности, нововведения предполагают следующее:
Общий принцип
Прибыль, полученная от разницы курсов иностранных валют в связи с колебаниями курсов иностранных валют, освобождается от налогов, за исключением прибыли, полученной от торговли иностранной валютой.
Критерии
Основным условием является то, что лицо, участвующее в торговле иностранной валютой, может в безотзывном порядке принять решение, что нереализованная курсовая разница не подлежит налогообложению в той степени, в которой она относится к прибыли и убыткам, соответственно. Безотзывное решение представляется в форме, утвержденной Инспектором, вместе со следующей налоговой декларацией, которую лицо обязано предоставить после вступления в силу положений о данных льготах, при условии, что налоговая декларация подается в срок, указанный в Статье 5 Закона об исчислении и сборе налогов.
Определения
- термин «прибыль, полученная от курсовой разницы» включает прибыль от прав или валютных производных инструментов;
- термин «торговля иностранной валютой» включает торговлю правами или валютными производными инструментами.
Налоговые скидки на износ
Раздел 10(2) ЗПН предусматривает, что при определении облагаемого налогом дохода лица, осуществляющего деловую деятельность, позволяется удержание обоснованной суммы на исчерпание и амортизацию активов компании, возникающих в связи с эксплуатацией таких активов в результате деятельности в течение года исчисления.
Согласно Закону до внесения изменений на все оборудование и станки, приобретенные с 2012 по 2014 гг., разрешалось удержание на амортизацию в размере 20%, в то время как на промышленные помещения и отели, приобретенные в течение такого же периода, разрешенное удержание составляло 7%. Измененный Закон продлевает срок приобретения с 2014 по 2016 гг. (включительно).
Скидка при потерях группы
ЗПН позволяет компании-резиденту («уступающей компании») уступать (передавать) свои убытки другой компании-резиденту Республики Кипр при условии, что они обе являются участниками одной группы компаний в течение всего года исчисления.
Измененный Закон распространяет значение термина «уступающей компании» на компанию, которая расположена и является налоговым резидентом страны-участницы при условии, что она исчерпала все возможности для зачета или переноса понесенных налоговых убытков в государстве налогового резидентства или иной стране-участнице, где, возможно, располагается промежуточная холдинговая компания.
Налог на использование природных ресурсов
Недавняя деятельность по поиску нефтяных и газовых месторождений в исключительной экономической зоне в Республике Кипр привела к необходимости внесения в Закон отдельного положения, регулирующего налогообложение компаний, занятых в разведке, разработке или использовании природных ресурсов в пределах ИЭЗ Республики Кипр.
В частности, раздел 23А ЗПН предусматривает, что валовая сумма или иной доход, полученные из источников на Кипре лицом, не являющимся резидентом Кипра, в качестве вознаграждения за услуги, оказываемые на Кипре в отношении разведки, разработки или использования морского дна, недр или природных ресурсов, а также установки и эксплуатации трубопроводов и иного оборудования на земле, морском дне или поверхности моря, облагается налогом по ставке 5%.
Изменения касательно сделок по принципу незаинтересованности
Раздел 33 ЗПН формулирует хорошо известный принцип незаинтересованности в отношении сделок между связанными лицами.
В частности, в рамках ЗПН понятие «незаинтересованности» применимо, если в рамках коммерческих или финансовых отношений, либо сделок между связанными лицами в значении, указанном в Законе, определены или предусмотрены условия между такими лицами, которые отличаются от условий, которые были бы определены между независимыми лицами. В таком случае прибыль, которая была бы получена одним из таких лиц, но не получена в связи с разными условиями может быть включена в прибыль такой компании и, соответственно, облагаться налогом.
Измененный Закон пошел еще дальше, повышая несправедливость, которая может возникнуть в отношении сторон в результате изменения прибыли. В частности, он предусматривает, что если два лица или компании, облагаемые налогами, нарушают в своих операциях или сделках принцип «незаинтересованности», и Инспектор повышает прибыль или льготы одного лица, другому лицу или компании предоставляется вычет, равный повышению прибыли или льгот компании.
Антонис Каритзис
Адвокат, консультант
Управляющий директор
A. Karitzis & Associates L.L.C.
Другие статьи по темам
