Хроники Большого Брата: особенности ведения бизнеса в условиях «цифровой эпохи» налогообложения

На протяжении всего 2018 года одной из самых «горячих» тем было активное внедрение среди налоговых органов риск-ориентированного подхода. Пожалуй, каждый, кто в своей практике прямо или косвенно сталкивается с теми или иными налоговыми обязательствами, почувствовал это на себе. Больше того, в прошедшем году диджитализацию экономики почувствовали на себе даже те, кто никогда не был причастен к этой теме. В этой статье мы вспомним самые яркие моменты 2018 года, связанные с наступлением «цифровой эпохи» налогообложения.

Электронные информационные ресурсы на службе налогоплательщиков

Еще с 2015 года ФНС России отказалась от предоставления монополии на сбор и обработку налоговых и статических данных информационному агентству «Интерфакс», и на рынок информационных справочных систем хлынул поток ресурсов, которые пытаются конкурировать с гигантом. И хотя в общем объеме услуг, оказываемых им, ни один из конкурентов до сих пор не добился серьезных успехов, более мелкие компании показали себя способными качественно решать отдельные задачи (например, такие как предоставление информации по судебным делам, исполнительным производствам, налоговым обязательствам и другим).

Фактически пополнение всех информационных баз, доступных налогоплательщику, происходит из одних и тех же источников. В свою очередь, имеющиеся базы данных позволяют провести полноценный compliance и сделать вывод о добросовестности контрагента, установить взаимозависимость организаций с другими организациями или физическими лицами, оценить финансовые риски при работе с контрагентом.

Настолько свободный доступ к информации о контрагентах с одной стороны дает налогоплательщику возможность обеспечить собственную безопасность и защититься от недобросовестных контрагентов, с другой же – создает ситуацию, в которой проверка по подобным базам данных стала обязательным элементом преддоговорной работы. Больше того – практика показывает, что налогоплательщик может быть признан не проявившим должную осмотрительность, даже если контрагент приобрел признаки недобросовестности уже после заключения договора с ним, но налогоплательщик всё же продолжал выплаты или поставки такому контрагенту.

В современных условиях  минимальная проверка контрагента включает не только и не столько запрос копий учредительных документов у контрагента, сколько поиск информации о нем по всем доступным базам данных. В первую очередь, имеет смысл оценивать, не является ли «массовым» единоличный исполнительный орган контрагента, не зарегистрирован ли контрагент по недостоверному адресу или по адресу массовой регистрации, нет ли у него взаимозависимых лиц, которые имеют значительные задолженности по налогам или были исключены из Единого государственного реестра юридических лиц. Кроме того, имеет смысл оценить финансовые показатели организации: соотношение доходов и расходов, размер чистых активов, а также их динамику, если таковая доступна. Стоит обратить внимание и на дату создания организации: если организация новая, то необходимо задаться вопросом, по какой причине контрагент начал работу через новую организацию. Насторожить должна также малая численность работников контрагента, силами которых невозможно выполнить принятые контрагентом на себя обязательства.

Обязательным стало и поддержание в нормальном состоянии профиля собственной организации. Если перечисленные вопросы можно задать ей, это обязательно отразится на отношении к ней контрагентов.

С момента своего появления на рынке и до сегодняшнего дня информационные базы данных, доступные широкому кругу налогоплательщиков, превратили оценку рисков недобросовестности контрагента из приятного дополнения в обязательный пункт compliance. В настоящее время изучение досье контрагента и принятие решения исходя из данных, в нём содержащихся, окончательно вошло в практику большинства крупных и средних компаний.

Базы данных налоговых органов как источник информации для налоговых проверок

На сегодняшний день налоговые органы оснащены не только базами данных, доступными налогоплательщикам, но и разработанными государством информационными ресурсами, позволяющими проводить автоматизированный анализ для применения риск-ориентированного подхода. Программные средства и информационные базы ФНС России и других государственных органов, в том числе Пенсионного Фонда и Фонда социального страхования, Федеральной таможенной службы и МВД России, доступны налоговым инспекторам и позволяют сделать вывод о возможном нарушении налогового законодательства тем или иным налогоплательщиком.

Это означает, что инспектор, готовящийся к проверке, уже имеет информацию о том, с какими лицами налогоплательщик совершал сделки, имеются ли среди них организации, в которых работают бывшие и действующие сотрудники налогоплательщика, какие организации среди контрагентов налогоплательщика имеют признаки недобросовестных. Любое действие налогоплательщика, имеющее признаки направленного на получение необоснованной налоговой выгоды, уже известно налоговому органу на момент начала проверки.

Налоговое планирование в современных российских реалиях давно перестало означать сознательное уклонение от налогов. Оно пришло к состоянию, когда каждый добросовестный налогоплательщик должен заранее оценивать и учитывать рациональную составляющую каждой совершаемой операции и быть готовым объяснить конкретную цель и причины совершения каждой хозяйственной операции. Хозяйственные операции должны не только соответствовать формальным требованиям к их оформлению, но и иметь разумное фактическое обоснование. Задачей налогового планирования в связи с этим стала выработка экономически эффективных решений, в которых возможная налоговая экономия имеет минимальную ценность по сравнению с другими преимуществами. Целесообразность – главное слово в неофициальном налоговом словаре 2018 года.

Добровольное раскрытие налоговой информации и самозащита от налоговых «разрывов»

Техническая и правовая возможность предоставлять всем заинтересованным лицам информацию о проблемах с подтверждением права на возмещение НДС появилась у российских налоговых органов уже давно. В конце 2016 года ФНС России даже утвердила специальную форму, используя которую, любой налогоплательщик может предоставить свободный доступ к своей налоговой информации¹. В тот момент у многих наверняка возник вопрос, какова вероятность, что организации по своей инициативе будут отказываться от своего права на налоговую тайну, выставляя напоказ собственные проблемы. Но, как и можно было предположить, это сомнительное действие было неслучайным. Первый «звонок» поступил из агропромышленной отрасли.

Некоммерческие организации, объединяющие компании агропромышленного комплекса², заручились поддержкой Федеральной антимонопольной службы и Общественной Палаты и в октябре 2018 года выпустили декларативный документ – Хартию АПК в сфере оборота сельскохозяйственной продукции³. Для того, чтобы читатель смог получить представление об этом документе, приведем несколько цитат:

• «Участникам оборота сельскохозяйственной продукции выгодно, чтобы все добросовестно несли налоговое бремя согласно законодательству РФ, . . . чтобы у всех участников рынка сформировалось нетерпимое отношение к компаниям, уклоняющимся от уплаты налогов».
• «Методы незаконной налоговой оптимизации являются проявлением нечестной конкуренции, должны быть порицаемы участниками рынка».
• [Участники Хартии] «стремятся приобретать сельскохозяйственную продукцию непосредственно у сельхозпроизводителей, переработчиков, либо фирм-комиссионеров, а также у других добросовестных участников рынка».

Кроме того, что Хартия декларирует принципы тщательного подхода к выбору контрагентов, разделяющих ее принципы добросовестной уплаты налогов и отказа от использования «схем» по экономии НДС, ее подписание служит еще одной, гораздо более существенной цели. На базе Хартии формируется так называемый «Информационный ресурс для открытого информирования участников рынка о лицах, имеющих, по данным системы АСК НДС-2, признак несформированного источника применения налоговой выгоды в виде вычета сумм НДС»⁴.

Так вот, оказывается, зачем была нужна форма согласия на раскрытие налоговой информации! Участники Хартии, добровольно присоединяясь к формированию Информационного ресурса, не только сами предоставляют доступ к своей налоговой информации, но предлагают и в меру своих сил принуждают контрагентов поступать так же. В результате согласованных действий участников рынка значительная часть предприятий АПК уже формирует Информационный ресурс. По поступающим данным, инспекции ФНС России также активно участвуют в пропаганде Информационного ресурса.

Несмотря на то, что на первый взгляд Информационный ресурс действительно служит благой цели и позволяет оперативно следить за тем, подтвержден ли у налогоплательщика источник НДС, участие в его формировании не выглядит безопасным. Организации-члены Хартии уже включают требование о раскрытии информации в договоры с контрагентами, а часть из них готова отказаться от заключения договора с контрагентом на том основании, что последний не готов присоединяться к формированию Информационного ресурса. С точки зрения антимонопольного законодательства, такое поведение может говорить о заключении компаниями отрасли соглашения, ограничивающего конкуренцию.

Добавим к этому, что ни на сайте Хартии, ни в других источниках не удалось найти подтвержденной информации о том, что сведения, включаемые в Информационный ресурс, достаточно защищены и не могут попасть в руки злоумышленников. Вопросы вызывает и то, насколько раскрытие налоговой информации одним (по умолчанию добросовестным, если уж он предоставил доступ к своей налоговой информации) налогоплательщиком позволит выявить недобросовестного контрагента, если контрагент имеет больше хотя бы одного вида деятельности, следовательно, и источники формирования налоговой базы у него могут быть абсолютно разными и не связанными между собой.

Наконец, индексы финансовых рисков и наличие задолженностей, в том числе и по налогам, имеются и в других, более совершенных источниках. Уже упомянутые раньше информационные базы предоставляют достаточное количество данных, позволяющих сделать вывод о добросовестности или недобросовестности организации.

Объективно оценивая смысл создания Информационного ресурса на базе Хартии, невозможно не обратить внимание, что цели его существования служат скорее для ограничения конкуренции, чем для защиты участников Хартии. Несмотря на это, при поддержке и (возможно) движимые волей ряда окологосударственных образований, представители других отраслей экономики последуют примеру АПК и также начнут сбор информации и формирование собственных информационных ресурсов. В результате объем раскрываемых каждым отдельно взятым налогоплательщиком данных может превысить все разумные пределы, а о таком явлении, как предусмотренный законом режим налоговой тайны, нам предстоит забыть очень скоро.

1. Приказ ФНС России № ММВ-7-17/615 от 15.11.2016.
2. В дальнейшем для обозначения термина «агропромышленный комплекс» будет использоваться устоявшаяся аббревиатура «АПК».
3. Текст Хартии представлен на специальном интернет-сайте: https://xn—-7sbb4am3adqy8h.xn--p1ai/o-hartii
4. Подробно с информацией об условиях работы ресурса можно ознакомиться на сайте Хартии: https://xn—-7sbb4am3adqy8h.xn--p1ai/nalogovye-razryvy

Ольга Курамшина

Ex-Старший юрист

Налоговая и юридическая практика

Корпус Права (Россия)