Послабления в налоговом законодательстве Российской Федерации, введенные в действие в первой половине 2022 года

Первая половина 2022 года ознаменовалась беспрецедентными изменениями всего законодательства Российской Федерации. Эти изменения затронули как фундаментальные основы регулирования отношений в различных областях, так и конкретные точечные правовые институты. Наиболее значительные и значимые из них – это послабления, введенные в налоговой сфере.

Среди таких изменений стоит отметить смягчение законодательства о контролируемых иностранных компаниях (далее – КИК) и включение новых доходов в список освобожденных от налогообложения по статье 217 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).

Смягчение законодательства о КИК

Законодательство о КИК стремительно развивалось в течение последних нескольких лет, при этом, вектор развития был направлен в сторону ужесточения правил. Это проявлялось и в увеличении объема информации, которую необходимо включать в Уведомления об участии в иностранных организациях и в ежегодные Уведомления о КИК, и в ужесточении ответственности за непредставление соответствующей налоговой документации, и в введении требования по обязательному предоставлению финансовой отчетности КИК.

Однако, неблагоприятный внешнеполитический фон первой половины 2022 года вынудил российского законодателя «ослабить хватку» и дать владельцам КИК возможность спокойно проанализировать ситуацию и привести деятельность иностранных организаций в порядок. Для достижения такого результата было принято решение освободить от ответственности контролирующих лиц за непредставление документов, подтверждающих размер прибыли (убытка) контролируемых иностранных компаний за 2020 и 2021 финансовые годы. Это означает, что налоговый орган не начислит штраф в размере 500 000 рублей и более за непредставление финансовой отчетности за 2020 и 2021 годы при подаче Уведомлений о КИК за 2021 и 2022 годы.

При этом, законодательство о КИК сделало еще один шаг в сторону смягчения. Теперь лица, являвшиеся контролирующими или учредителями КИК на 31 декабря 2021 года, могут освободить свои доходы, полученные от КИК в виде имущества и имущественных прав в 2022 году. Но такая возможность предоставляется, только при соблюдении следующих условий:

• имущество и имущественные права принадлежали КИК по состоянию на 1 марта 2022 года;
• налогоплательщик представил в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией заявление об освобождении таких доходов от налогообложения с указанием его характеристик и характеристик передающей их КИК;
• налогоплательщик приложил документы, содержащие сведения о стоимости имущества и имущественных прав по данным учета передающей КИК на дату получения такого имущества и имущественных прав.

Важно отметить, что не имеет значения способ приобретения в собственность налогоплательщиком соответствующего имущества и имущественных прав, а при их реализации стоимость можно заявить в качестве расхода по данным учета передающей КИК на дату получения таких активов.

Если указанное имущество и имущественные права не были реализованы, но были использованы для приобретения доли в уставном капитале общества, при получении дохода от реализации указанной доли будет применяться вычет в размере стоимости использованных активов на дату их получения от КИК.

Данные нововведения существенно облегчают налоговую нагрузку контролирующих лиц, в частности, физических лиц, временно отменяя большие штрафы и позволяя обратить имущество, выведенное за рубеж, обратно в свою собственность без негативных налоговых последствий.

Отмена и пересмотр порядка налогообложения в отношении отдельных видов доходов

Порядок определения налоговой базы в виде процентов по вкладам

Еще одним крупным блоком нововведений после КИК является массовая отмена и пересмотр порядка налогообложения в отношении отдельных видов доходов. Так, например, изменился порядок определения налоговой базы в виде процентов по вкладам, открытым в российских кредитных организациях.

Если ранее необлагаемый доход составлял произведение 1 миллиона рублей на ключевую ставку ЦБ РФ на первое число налогового периода, то теперь необлагаемый доход рассчитывается как произведение этого 1 миллиона рублей на максимальное значение ключевой ставки ЦБ РФ на 1-е число каждого месяца в налоговом периоде.

Тем не менее, доходы в виде процентов, полученных в 2021 и 2022 годах по вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся на территории Российской Федерации, внесены в список доходов, освобожденных от налогообложения по статье 217 НК РФ. Также согласно пункту 90 ранее указанной статьи, доходы в виде материальной выгоды, полученные в 2021 — 2023 годах, освобождаются от налогообложения.

Отмена повышающих коэффициентов 1,1 и 2 по транспортному налогу

Еще одно послабление, в основном затрагивающее интересы налогоплательщиков – физических лиц – это отмена повышающих коэффициентов 1,1 и 2 по транспортному налогу в отношении автомобилей стоимостью от 3 до 5 миллионов рублей и от 5 до 10 миллионов рублей.

Однако нововведения первой половины 2022 года затрагивают не только положение налогоплательщиков – физических лиц, но и налогоплательщиков – организаций. Среди наиболее значимых изменений стоит отметить следующие:

• уменьшение размера пени за неуплату налогов организациями;
• введение порядка уплаты налога на прибыль организации ежемесячными авансовыми платежами, исходя из фактической прибыли;
• отмена налога на прибыль для компаний, осуществляющих деятельность в сфере IT технологий.

Теперь рассмотрим каждое послабление по-отдельности.

Уменьшение размера пени за неуплату налогов организациями

Общее правило для расчета пени следующее:

• пеня = недоимка × 1 / 300 ставки рефинансирования ЦБ РФ × количество календарных дней просрочки (первые 30 дней просрочки);
• пеня = недоимка × 1 / 150 ставки рефинансирования ЦБ РФ × количество календарных дней просрочки (остальной срок просрочки).

Однако, на период с 9 марта 2022 года по 31 декабря 2023 года законодатель установил более демократичный порядок расчета пени. В данный промежуток времени не будет происходить увеличения размера пени с 1/300 до 1/150.

Таким образом, будет применяться только первая половина формулы по расчету пени.

Введение порядка уплаты налога на прибыль организации ежемесячными авансовыми платежами, исходя из фактической прибыли

Новый режим уплаты ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль организации, исходя из фактической прибыли, позволит российским организациям уменьшить свою налоговую нагрузку посредством дробления сумм налога на более мелкие платежи.

Несмотря на тот факт, что организации должны подавать налоговые декларации 12 раз в год при использовании данного режима, материальные выгоды от уменьшения единовременных платежей существенно перевешивают данный недостаток и позволяют более грамотно перераспределить средства в кратковременно перспективе.

Отмена налога на прибыль для компаний, осуществляющих деятельность в сфере IT технологий

Особый интерес представляет послабление для сектора информационных технологий. Так законодатель установил новую ставку налогообложения в размере 0% в отношении налоговых периодов с 2022 по 2024 год. Указанная ставка действует в отношении следующих российских IT компаний:

• разрабатывающих и реализующих разработанные ими программы для ЭВМ, базы данных на материальном носителе или в форме электронного документа по каналам связи независимо от вида договора;
• оказывающих услуги по разработке, адаптации, модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники);
• устанавливающих, тестирующих и сопровождающих программы для ЭВМ и базы данных.

В общем и целом, новые положения налогового законодательства существенно облегчают налоговую нагрузку физических и юридических лиц. Ряд изменений либо уменьшает объем ответственности соответствующих субъектов, либо вовсе отменяет ее, что говорит о взятии курса на смягчение регулирования.

Предоставление возможности использовать новые и более удобные формы предоставления информации налогоплательщиками свидетельствует о нацеленности государства на оптимизацию ряда сложных и обременительных процессов, а также о стремлении законодателя улучшить налоговую систему, простимулировать рост коммерческой активности в стране.

Денис Долгов

ex-Младший юрист

Налоговая и юридическая практика

Корпус Права