Долгое время гражданам, получающим доход, с которого необходимо заплатить налоги, казалось, что все их обязательства перед государством заканчиваются в середине июля. Если гражданин получал доход только от налоговых агентов, вопрос самостоятельной уплаты налога его вообще не беспокоил. Если же гражданин получал доход, с которого нужно самостоятельно исчислить и уплатить налог, то алгоритм действий был следующий:
- до 30 апреля подается декларация
- до 15 июля уплачивается налог согласно поданной декларации.
На этом взаимодействие между государством и гражданином в рамках уплаты налогов с доходов заканчивались.
Но все поменялось в 2021 году после введения прогрессивной ставки налога. Согласно внесенным изменениям в налоговый кодекс, повышенную ставку НДФЛ необходимо применять в отношении доходов свыше 5 млн руб.
С 2021 года налоговая база и сумма налога стали рассчитываться по следующим правилам:
Ставка НДФЛ составляет 13% до тех пор, пока совокупность налоговых баз меньше или равна 5 млн рублей. Когда же она превысит порог, сумма налога составит 650 тыс. руб. плюс 15% от превышения.
В то же время доходы от продажи имущества (кроме ценных бумаг) и долей в нем, стоимость имущества, полученного по дарению, а также страховые выплаты и выплаты по пенсионному обеспечению продолжают облагаться по 13% независимо от величины полученных средств.
Нововведением стали такие понятия как «основная налоговая база» и «совокупность налоговых баз». Пороговое значение и прогрессивную ставку НДФЛ теперь необходимо применять в отношении совокупности баз.
Для налоговых резидентов РФ в совокупность налоговых баз входят следующие виды доходов:
- от долевого участия, в том числе в виде дивидендов иностранной организации,
- в виде выигрышей участников азартных игр и лотерей;
- по операциям с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами;
- по операциям РЕПО, предметом которых являются ценные бумаги;
- по операциям займа ценных бумаг;
- по операциям с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами, которые учитываются на ИИС;
- полученные участниками инвестиционного товарищества;
- в виде сумм прибыли КИК;
- Иные доходы, в том числе заработная плата, доходы от продажи недвижимости, арендные платежи относятся к основной налоговой базе.
Каждую из этих налоговых баз нужно рассчитывать отдельно.
По общему правилу стандартные, социальные, имущественные, инвестиционные, профессиональные и другие вычеты применяют только к основной базе.
При расчете финансового результата по операциям с ценными бумагами можно учитывать инвестиционные вычеты и убытки прошлых лет.
Есть и другая особенность для стандартных, социальных вычетов и имущественных вычетов на покупку жилья и проценты по ипотеке, когда их не могут учесть при расчете основной базы. На неучтенные суммы таких вычетов можно уменьшить облагаемые доходы от продажи имущества, стоимость подаренного имущества либо страховые выплаты, выплаты по пенсионному обеспечению за этот же год.
Если исходить из порога в 5 000 000 рублей, становится понятно, что нововведения касаются граждан, чей ежемесячный доход превышает сумму 417 000 рублей. Причем не важно получает налогоплательщик эту сумму от одного налогового агента или от нескольких.
До 2021 года, если гражданин получал доходы исключительно в виде заработной платы и дивидендов от российских компаний, у него не возникало вопросов относительно самостоятельной оплаты налога на свои доходы.
По общему правилу, если источником дохода физического лица является организация, она выступает в качестве налогового агента, в обязанность которого входит исчисление и удержание налога.
В 2021 году ничего не изменилось, налоговый агент удерживает НДФЛ при выплате дохода физлицу и перечисляет его в бюджет. Но, при этом будет иметь значение, превышает или нет сумма налога, рассчитанная нарастающим итогом с начала налогового периода, порог в 650 тыс. руб.
Если на момент уплаты НДФЛ в бюджет порог не превышен, то налоговый агент перечисляет сумму без особенностей. А если налог оказался больше, то налоговый агент отдельно удерживает:
- налог в части, которая меньше или равна 650 тыс. руб.;
- налог, сумма которого больше 650 тыс. руб. и который относится к части базы свыше 5 млн руб.
По остальным ставкам налоговый агент рассчитывает и перечисляет налог без особенностей.
Итак, если у физического лица один источник дохода, один налоговый агент, в этом случае, налог за него рассчитан исходя из новых правил и дополнительных вопросов со стороны налоговых органов к нему быть не должно. Но что делать, если у гражданина несколько источников дохода и каждый налоговый агент рассчитал и удержал налог по ставке 13%?
И тут начинается самое интересное.
Граждане, которые привыкли, что налоги за них удерживают налоговые агенты, осенью получили требования от налогового органа о доплате в бюджет налога на доходы физических лиц.
Как правило, в требовании налоговая инспекция ссылается на таблицу, в которой указаны все источники дохода и суммы удержанных налогов.
И получается следующая картина:
Налоговый агент № 1:
Сумма дохода 3 000 000
Сумма налога – 390 000
Налоговый агент № 2:
Сумма дохода 2 500 000
Сумма налога – 325 000
Налоговый агент № 3:
Сумма дохода 1 000 000
Сумма налога – 130 000
Как видим, каждый налоговый агент удерживал налог по ставке 13 %, так как не превышен порог в 5 000 000 рублей. Однако, общая сумма дохода физического лица составила 6 500 000, и соответственно только 5 000 000 можно облагать по ставке 13 %, а оставшиеся 1 500 000 уже по ставке 15 %.
Налоговый орган собирает все данные о доходах физического лица, исходя из справок 2 НДФЛ и 3 НДФЛ, и в конце года сообщает налогоплательщику, какую сумму налога ему необходимо доплатить.
Исходя из нашего примера, расчет будет такой:
5 000 000 (доход) – 650 000 (налог)
1 500 000 (доход) – 225 000 (налог).
Итого, сумма налога, подлежащего уплате, составляет 875 000 рублей, в то время как налоговыми агентами удержано 845 000 рублей. Таким образом, сумма к доплате составит 30 000 рублей.
Доплатить НДФЛ необходимо аналогично имущественным налогам в срок до 1 декабря.
Также до 1 декабря, вместе с имущественными налогами, физическим лицам необходимо оплатить налоги, которые не удержал налоговый агент. Такая ситуация может сложиться, если физическое лицо получает доход от операций с ценными бумагами в рамках брокерского договора с российским брокером.
Например, клиент брокера – физическое лицо, торгует ценными бумагами, номинированными в иностранной валюте. Соответственно, рублевыми счетами клиент может не пользоваться, и на них нет денежных средств. В конце календарного года брокер исчисляет налоговую базу по результатам операций с ценными бумагами и рассчитывает НДФЛ, подлежащий уплате, но перечислить налог в бюджет брокер не может, так как у клиента все денежные средства вложены в ценные бумаги, и нет необходимой суммы на рублевом счету.
В таком случае налоговый агент передает в налоговый орган сведения об исчисленном и неудержанном налоге.
Исходя из полученных данных, налоговый орган выставляет требование об уплате налога в срок до 1 декабря года, следующего за отчетным.
Следует отдельно отметить, что если гражданин заявит доход, с которого налоговый орган не удержал налог в налоговой декларации, то уплатить данный налог будет необходимо до 15 июля.
Однако, исходя из практики, мы не рекомендуем показывать доход, с которого налоговый агент не удержал налог в 3НДФЛ, так как это может привести к задвоению одного и того же дохода. То есть налоговый орган сначала получает информацию от налогового агента, что налог не удержан, а затем получает 3 НДФЛ с этим же доходом, и если система не идентифицирует этот доход как один и тот же, гражданин может столкнуться с ситуацией, когда, несмотря на то, что он оплатил налог согласно поданной декларации до 15 июля, осенью налоговый орган повторно выставляет ему требование, основанное на полученной справке от налогового агента.
Добиться справедливости и отменить выставленное требование бывает очень и очень сложно. Потребуется очень много затрат, как временных, так и психологических.
Поэтому, прежде чем отчитываться о доходах или уплачивать налоги согласно выставленным требованиям, если возникают сомнения, лучше всего обратиться к профессионалам.
Другие статьи по темам
