Время разбрасывать камни, время собирать камни (КИК-календарь)

Для владельцев иностранных компаний 2015 год стал переломным. Слова президента В.В. Путина о необходимости уплаты налогов с оффшорных компаний медленно, но верно воплощаются в жизнь, и в настоящее время идет так называемый переходный период, когда все учатся жить и платить налоги по новым правилам.

Основная задача изменений, которые были введены в налоговое законодательство, состоит в том, чтобы налоговые резиденты Российской Федерации либо отказались от использования иностранных компаний для ведения бизнеса и оптимизации налогообложения, либо уплачивали налоги по правилам, установленным для налогообложения прибыли иностранных компаний.

Уведомление об участии в иностранной компании

Начало новой эры было положено введением обязанности для налоговых резидентов РФ уведомлять об участии в иностранных организациях, если доля такого участия составляет более 10%.

Срок, установленный для подачи уведомлений в отношении существующих иностранных компаний, был ограничен 15 июня 2015 года. Именно до этой даты налогоплательщик должен был сообщить в налоговые органы о своих иностранных активах в виде долей или акций иностранных компаний.

Для вновь созданных иностранных компаний срок подачи уведомления первоначально был установлен в один месяц, позднее законодатель увеличил его до трех месяцев с момента возникновения основания для подачи уведомления (участия в иностранной компании).

Итак, основной срок, который необходимо помнить владельцам иностранных компаний:

• 06.2015 г. – срок подачи уведомления об участии в иностранной организации, созданной в период до 15.05.2015 г.;
• три месяца – срок подачи уведомления для вновь созданной иностранной компании.

Для лиц, решивших не торопиться раскрывать информацию, предусмотрен достаточно существенный штраф в 50 000 рублей.

«Безналоговая» ликвидация контролируемой иностранной компании

По мере получения информации об иностранных активах российских налогоплательщиков законодателем установлен льготный период, который предусматривает освобождение от налогообложения доходов в виде имущества и имущественных прав, полученных при ликвидации иностранных организаций. Так, если процедура ликвидации компании завершена до 1 января 2018 года, доходы, полученные налогоплательщиком при ликвидации, освобождаются от налогообложения¹.

Если решение о ликвидации было принято до 1 января 2017 года, но процедура ликвидации не может быть завершена до 1 января 2018 года в связи с ограничениями, установленными личным законом этой организации либо ее участием в судебном разбирательстве, срок льготного периода продлевается до окончания действия таких ограничений и (или) судебных разбирательств.

В случае если личным законом иностранной организации установлено условие в виде минимального периода владения налогоплательщиком акциями (долями, паями) этой организации и (или) в ее дочерних организациях и (или) иностранных структурах без образования юридического лица, при несоблюдении которого у такого налогоплательщика возникает обязанность уплатить соответствующую сумму иностранного налога, и при этом начало такого периода пришлось на дату до 1 января 2015 года, а окончание такого периода приходится на дату после 1 января 2018 года, временное условие признается выполненным, если ликвидация такой иностранной организации завершена в течение 365 последовательных календарных дней, считая с даты окончания такого минимального периода владения.

Помимо соблюдения сроков, указанных выше, налогоплательщик должен представить в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией составленное в произвольной форме заявление об освобождении доходов от налогообложения с указанием характеристик полученного имущества (имущественных прав) и ликвидируемой (прекращаемой) иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица) и приложением документов, содержащих сведения о стоимости имущества (имущественных прав) по данным учета ликвидируемой иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица) на дату получения имущества (имущественных прав) от такой иностранной организации.

Таким образом, для владельцев иностранных организаций установлен срок для принятия решения о дальнейшей судьбе компании. Если налогоплательщик намерен воспользоваться льготой в виде освобождения дохода, полученного от иностранной организации, от налога на доходы физический лиц, иностранная компания должна быть ликвидирована до 1 января 2018 года. В случае если это невозможно по объективным причинам,  решение о ликвидации необходимо принять до 1 января 2017 года.

Помимо того, что от налогообложения освобождается доход в виде имущества либо имущественных прав, полученных налогоплательщиком при ликвидации иностранной организации, в дальнейшем при реализации данного имущества (имущественных прав), доход физического лица может быть уменьшен на сумму, равную стоимости имущества (имущественных прав) по данным учета ликвидированной организации на дату получения имущества (имущественных прав) от такой организации, указанной в документах, прилагаемых к заявлению налогоплательщика, но не выше рыночной стоимости такого имущества (имущественных прав)².

При этом нужно учитывать, что если в результате ликвидации контролируемой компании налогоплательщик получил имущественное право в виде права требования, в счет которого впоследствии получены денежные средства (например, по договору займа), данный доход подлежит налогообложению в общем порядке³.

В случае если решение о ликвидации иностранной компании не принято в вышеуказанные сроки, существует риск, что иностранная организация может быть признана налоговым резидентом Российской Федерации по признаку места управления компанией⁴.

В случае признания иностранной организации налоговым резидентом Российской Федерации на нее будут распространяться нормы Налогового кодекса в части налогообложения прибыли компании со всеми вытекающими последствиями в виде уплаты налогов.

Амнистия капитала

Льготный или переходный период для акционеров и участников иностранных организаций заключается не только в возможности получить имущество компании без уплаты налога на доходы. С середины 2015 года в России идет компания по амнистии капитала, суть которой заключается в том, что налогоплательщикам предоставляется возможность один раз заявить в налоговый орган обо всех активах, в том числе зарубежных счетах, которые принадлежат физическим лицам на основании права собственности либо оформлены на номинальных владельцев.

Лица, заявившие свои активы в рамках амнистии капитала, освобождаются от административной, налоговой и уголовной ответственности за правонарушения и отдельные преступления, совершенные при формировании капитала до 1 января 2015 года.

Первоначально срок амнистии был установлен до 31 января 2015 года, однако законодателем было принято решение о продлении данного срока до 1 июля 2016 года.

В настоящее время в Государственной Думе РФ находится на рассмотрении законопроект, предусматривающий продление срока амнистии еще на один год.

Подача уведомления о КИК

Учитывая вышесказанное, можно отметить, что для налогоплательщиков созданы максимально комфортные условия для отказа от использования в бизнесе иностранных компаний для оптимизации налогообложения.

Акционер или участник иностранной организации может воспользоваться амнистией капитала, заявив в специальной декларации иностранную компанию, и тем самым получить гарантии освобождения от ответственности за правонарушения, совершенные до 01 января 2015 года, после этого подать уведомление об иностранной организации (если это не было сделано в установленный срок), а затем принять решение о ликвидации иностранной компании, получив имущество компании без уплаты налога на доходы физических лиц.

В случае если акционер (участник) иностранной организации не намерен прекращать деятельность компании и на 31 декабря 2016 г. признается контролирующим лицом контролируемой иностранной компании, то такой налогоплательщик обязан представить уведомление до 20 марта 2017 г.

Срок подачи уведомления обоснован тем, что налогоплательщики, признаваемые контролирующими лицами, обязаны впервые учесть нераспределенную прибыль контролируемой иностранной организации при определении налоговой базы за 2016 год, если финансовый год компании определен с 1 января 2015 г. по 31 декабря 2015 г. Контролирующее лицо должно впервые учесть нераспределенную прибыль иностранной компании при определении своей налоговой базы за 2016 г. и, соответственно, представить уведомление о контролируемой иностранной компании не позднее 20 марта 2017 г.

Для того, чтобы определить, является ли налогоплательщик контролирующим лицом, необходимо сочетание двух условий:

• во-первых, акционер (участник) иностранной компании должен быть налоговым резидентом Российской Федерации;
• во-вторых, соответствовать признакам, установленным налоговым законодательством:

1. Доля участия  в иностранной  организации составляет более 25%.
2. Доля участия в иностранной  организации (для физических лиц – совместно с супругами и несовершеннолетними детьми) составляет более 10%, если доля участия всех лиц, признаваемых налоговыми резидентами Российской Федерации, в этой организации (для физических лиц – совместно с супругами и несовершеннолетними детьми) составляет более 50%⁵.

Контролирующим лицом иностранной организации также признается лицо, в отношении доли участия которого в организации не соблюдаются условия, выраженные в долях участия, но при этом осуществляющее контроль над такой организацией в своих интересах или в интересах своего супруга и несовершеннолетних детей.

Совместно с подачей уведомления о контролируемой иностранной компании для применения освобождения от налогообложения ее прибыли налогоплательщик, являющийся контролирующим лицом иностранной организации, представляет в налоговый орган документы, подтверждающие соблюдение условий для такого освобождения.

Документами, подтверждающими соблюдение основания для освобождения прибыли контролируемой иностранной компании, могут являться:

• налоговая отчетность контролируемой иностранной компании за соответствующий период;
• расчет эффективной ставки налогообложения доходов (прибыли) контролируемой иностранной компании и средневзвешенной ставки по налогу на прибыль организаций, определяемых в соответствии со статьей 25.13-1 Налогового кодекса РФ;
• сертификат налогового резидентства контролируемой иностранной компании за соответствующий период.

Если прибыль не подлежит освобождению от налогообложения, налогоплательщик (контролирующее лицо) представляет налоговую декларацию по налогу, при определении налоговой базы по которому учитывается прибыль контролируемой этим лицом иностранной компании, с приложением следующих документов:

• финансовая отчетность контролируемой иностранной компании;
• аудиторское заключение по финансовой отчетности контролируемой иностранной компании.

Прибыль контролируемой иностранной компании учитывается при определении налоговой базы за налоговый период по соответствующему налогу в случае, если ее величина, составила более 10 000 000 рублей⁶.

Для переходного периода установлены повышенные минимумы прибыли контролируемой компании, которые не учитываются в декларации по соответствующему налогу:

• за 2015 год – 50 млн. рублей;
• за 2016 год – 30 млн. рублей.

Подводя итог, можно сказать, что все владельцы зарубежных активов в виде акций или долей участия в иностранных компаниях в настоящее время стоят перед выбором: либо ликвидировать контролируемую иностранную компанию и воспользоваться льготами по освобождению от налогообложения дохода, полученного в результате такой ликвидации, либо ежегодно предоставлять в налоговые органы финансовые отчетности иностранной организации и платить налоги с нераспределенной прибыли компании в российский бюджет.

Время для принятия решения ещё есть, каким будет это решение – личный выбор каждого.

Основные даты

• 15.06. 2015 г. – уведомление о ИО;
• 01.01.2017 г. – последний срок для принятия решения о ликвидации компании;
• 20.03.2017 г. – уведомление о КИК;
• 20.04.2017 г. – подача налоговой декларации по доходам физических лиц;
• 01.01.2018 г. – ликвидация компании для использования льготы по налогообложению (срок может быть продлен по объективным причинам).

1. Пункт 60 статья 217 НК РФ.
2. Подпункт 2.1 пункта 2 статьи 220 НК РФ.
3. Письмо Минфина от 21 сентября 2015 г. N 03-04-05/54046.
4. Статья 346.2 Налогового кодекса РФ.
5. Пункт 3 статьи 25.13.
6. Пункт 7 статьи 25.15 Налогового кодекса РФ.

Татьяна Фролова