Основные изменения налогового и бухгалтерского законодательства 2025

Традиционно моя первая статья в году посвящена изменениям налогового и бухгалтерского законодательства, и с каждым годом эти статьи становятся все длиннее. Рассмотрим наиболее важные изменения в бухгалтерском и налоговом законодательстве с 1 января 2025 года.

 УСН с НДС

Еще раз напомним о том, что с начала этого года организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН) должны исчислять и уплачивать НДС по своей деятельности, а также отчитываться в налоговый орган, если доходы за 2024 год превысили 60 млн. рублей.

Ставки НДС могут быть пониженные и стандартные по выбору налогоплательщика:

• 20%, 10% (общая ставка, применяемая в основной системе налогообложения);
• 5% (пониженная ставка, без права на вычеты), при условии, что доходы за 2024 год не превысили 250 млн. рублей;
• 7% (пониженная ставка, без права на вычеты), при условии, что доходы за 2024 год не превысили 450 млн. рублей.

Подробнее об исчислении НДС при применении УСН можно узнать из статьи УСН – усложненная система налогообложения?

Осенью 2024 года ФНС выпустила Методические рекомендации по НДС для УСН с рассмотрением сложных и часто возникающих вопросов по практике применения новых норм законодательства[1]. Вот некоторые, на наш взгляд, наиболее полезные комментарии ФНС:

• новые положения не касаются налогоплательщиков УСН, выступающих налоговыми агентами по НДС и уплачивающих НДС при ввозе товаров на территорию РФ;
• критерий по освобождению от уплаты НДС по выручке в сумме 60 млн. рублей за истекший период оценивается ежегодно, то есть вопрос о наличии обязанности по уплате НДС с 1 января 2026 года определяется по итогам 2025 года;
• уведомлять налоговый орган о выборе ставки НДС не требуется. Информацию о применяемой ставке налоговый орган получит из декларации по НДС;
• при выборе пониженной ставки (5% и 7%) налогоплательщик должен применять ее, минимум, в течение 12 кварталов (3 лет)[2];
• при выборе общеустановленной ставки НДС налогоплательщик вправе перейти на применение пониженной ставки НДС с начала очередного квартала.

 НДФЛ прогрессивная шкала

С этого года НДФЛ с большинства доходов физических лиц будет исчисляться и удерживаться по расширенной прогрессивной шкале. В частности, это касается НДФЛ с оплаты труда.

Вид дохода налогового резидента	Сумма дохода за налоговый период	Порядок расчета суммы НДФЛ
Оплата труда Доходы от предпринимательской деятельности Выигрыши (азартные игры и лотереи) Доходы участников инвестиционных товариществ Прибыль КИК Доходы в виде цифровой валюты в результате майнинга Иные доходы[3]	до 2,4 млн. рублей	доход*13%
	от 2,4 до 5 млн. рублей	312 тыс. рублей + (доход – 2,4 млн. рублей)*15%
	от 5 до 20 млн. рублей	702 тыс. рублей + (доход – 5 млн. рублей)*18%
	от 20 до 50 млн. рублей	3 402 тыс. рублей + (доход – 20 млн. рублей)*20%
	свыше 50 млн. рублей	9 402 тыс. рублей + (доход – 50 млн. рублей)*22%

ОБРАЩАЕМ ВАШЕ ВНИМАНИЕ: доходы в виде оплаты труда дистанционного работника российской организации, находящегося за границей и не признаваемого налоговым резидентом РФ, облагаются по той же прогрессивной шкале, что и у налогового резидента РФ[4].

Сокращенная шкала ставок по НДФЛ сохранилась для продажи имущества, дивидендов, дарения, страховых выплат, операций с фин. инструментами и ценными бумагами.

Доходы налогового резидента	Сумма дохода за налоговый период	Порядок расчета суммы НДФЛ
Продажа имущества Имущество, полученное в порядке дарения Страховые выплаты, пенсионное обеспечение Дивиденды Операции с цифровыми финансовыми активами и правами Доходы по операциям с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами Материальная выгода по операциям с долями в уставном капитале российских организаций Доходы от реализации долей в уставных капиталах российских организаций (акций, облигаций, инвестиционных паев) Доходы по операциям РЕПО Доходы от операций с цифровой валютой	до 2,4 млн. рублей	доход*13%
	свыше 2,4 млн. рублей	312 тыс. рублей + (доход – 2,4 млн. рублей)*15%

 Увеличилась ставка по налогу на прибыль организаций

С 2025 повышается общая ставка налога на прибыль организаций с 20% до 25% за счет повышения ставки федерального бюджета[5].

Бюджет	Ставка налога на прибыль организаций до 2025 года	Ставка налога на прибыль организаций с 2025 года по 2030 год
Федеральный бюджет	3%	8%
Региональный бюджет	17%	17%

Указанные ставки установлены на период с 2025 года по 2030 год.

В связи с изменением законодательства отложенные налоговые активы (ОНА) и обязательства (ОНО) должны отражаться в бухгалтерской отчетности по ставке 25%.

Таким образом, по состоянию на 31 декабря 2024 года бухгалтерам необходимо провести пересчет ОНА и ОНО с отражением по 99 счету бухгалтерского учета.

Реклама не всегда реклама

С 2025 года не признаются для целей налогообложения расходы на рекламу, если:

• информация о такой рекламе не была представлена в федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий функции по контролю и надзору в сфере средств массовой информации, массовых коммуникаций, информационных технологий и связи[6];
• такая реклама была распространена на информационном ресурсе в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет», доступ к которому ограничен в соответствии с законодательством Российской Федерации;
• такая реклама была распространена на информационном ресурсе иностранного лица, осуществляющего деятельность в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» на территории Российской Федерации, не исполнившего требования, запреты и ограничения, предусмотренные для деятельности иностранных лиц в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» на территории Российской Федерации[7].

Таким образом, прежде чем признавать рекламные расходы для целей налогообложения прибыли, налогоплательщику необходимо направить информацию в Роскомнадзор (если размещение осуществляет не через рекламораспространителя или оператора рекламных систем[8]), а также проверить ресурсы, на которых размещена рекламная информация.

Например, на сайте Роскомнадзора https://blocklist.rkn.gov.ru/#anchor можно проверить наличие ограничений доступа к сайтам или страницам сайтов в сети Интернет. Если по результатам поиска обнаружена информация об ограничениях доступа, право на вычет отсутствует.

В частности, при запросе при запросе по https://instagram.com (принадлежит компании Meta, признанной экстремистской и запрещенной на территории РФ) сайт предоставляет информацию о том, что «доступ ограничивается к сайту». Иными словами, при размещении рекламной информации на таком сайте, право на вычет по налогу на прибыль организаций с 2025 года отсутствует.

ОБРАЩАЕМ ВАШЕ ВНИМАНИЕ: Право на вычет сумм НДС возникает только по тем расходам, которые признаются для целей налогообложения прибыли, и, следовательно, направлены на осуществление деятельности, облагаемой НДС. Если расходы не признаются для целей налогообложения прибыли, вычет НДС по таким расход может быть оспорен налоговым органом[9].

Таким образом, с учетом поправок в главу 25 Налогового Кодекса РФ, рекомендуется размещение рекламы через рекламораспространителей или операторов рекламных систем на ресурсах, по которым отсутствует ограничение доступа и сведения об иных нарушениях требований законодательства РФ. При самостоятельном размещении рекламы, организации необходимо представить сведения о такой рекламе в Роскомнадзор.

Готов к труду и обороне?

В 23 главе Налогового Кодекса РФ появился новый стандартный налоговый вычет[10].

Налоговый вычет в размере 18 000 рублей за налоговый период распространяется на лиц, выполнивших нормативы испытаний (тестов) Всероссийского физкультурно-спортивного комплекса «Готов к труду и обороне», соответствующие их возрастной группе, и награжденных знаком отличия, а также на лиц, подтвердивших полученный знак отличия.

Указанный вычет предоставляется за налоговый период, в котором произошло награждение соответствующим знаком отличия или его подтверждение, при условии прохождения налогоплательщиком диспансеризации в соответствующем календарном году.

Налоговый агент вправе применить налоговый вычет единовременно в любом месяце налогового периода, но не ранее месяца подтверждения налогоплательщиком права на указанный налоговый вычет.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты[11].

Учитывая изложенное, при получении или подтверждении знака отличия, работнику необходимо оформить заявление о стандартном налоговом вычете и представить его своему работодателю вместе с копией подтверждающего документа. Важным требованием является прохождение работником диспансеризации.

Больше не нужны заявления по детским вычетам

С 2025 года заявление на применение стандартного налогового вычета на детей не является документом-основанием. Предоставление вычета осуществляется работодателем на основании имеющихся у него данных.

По новым правилам налоговый вычет предоставляется родителям, супругу (супруге) родителя, усыновителям, опекунам, попечителям, приемным родителям, супругу (супруге) приемного родителя налоговым агентом, являющимся работодателем налогоплательщика, без подачи заявления о предоставлении налогового вычета при наличии у налогового агента сведений о детях, находящихся на обеспечении налогоплательщика.

Налогоплательщик, впервые получающий налоговый вычет через соответствующего налогового агента, являющегося работодателем налогоплательщика, вправе представить налоговому агенту документы, подтверждающие группу или категорию инвалидности, недееспособность, прохождение обучения, возраст, а также иные документы, подтверждающие право на данный налоговый вычет.

Налогоплательщик обязан проинформировать налогового агента об изменении оснований для получения налогового вычета с их документальным подтверждением (при наличии).

При этом, размер вычетов на второго и третьего ребенка увеличились в два раза:

Стандартный налоговый вычет	Размер вычета до 2025 года	Размер вычету с 2025 года
На первого ребенка	1400	1400
На второго ребенка	1400	2800
На третьего и каждого последующего ребенка	3000	6000
На ребенка-инвалида  в возрасте до 18 лет (или ребенка-инвалида I или II группы, учащегося очной формы обучения до 24 лет)	12000	12000

 Бухгалтерская отчетность и инвентаризация

C 2025 года вступили в силу два новых стандарта бухгалтерского учета:

Наименование стандарта	Начало применения
ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность»	Начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2025 год
ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация»	С 1 апреля 2025 года

ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность» с 1 января 2025 года прекращает действие своего предшественника, ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», и действие Приказа Минфина России №66н от 02.07.2010 «О формах бухгалтерской отчетности организации». Теперь все формы бухгалтерской отчетности приведены в самом стандарте. В целом, рассматриваемый стандарт не произвел революции, а лишь утвердил и систематизировал применяемые на практике правила.

ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация» является принципиально новым стандартом для бухгалтерского учета, так как ранее правила инвентаризации были утверждены только в формате методических указаний[12].

Одним из важных, на наш взгляд, положений нового стандарта является установление порога явки членов инвентаризационной комиссии (1/5 или более), при несоблюдении которого результаты инвентаризации признаются недействительными. То есть, если комиссия состоит из 5 человек, то неявка даже одного человека на инвентаризацию является основанием для признания результатов инвентаризации (если инвентаризация, все-таки, будет проведена) недействительными.

Подробнее о новых правилах инвентаризации в статье моего коллеги Владислава Левена в зимнем номере Аналитики.

 Программа разработки новых ФСБУ до 2028 года

На сайте Бухгалтерского методологического центра (БМЦ) на текущий момент размещена Программа разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета на 2022-2028 гг[13]. Разработка проводится тремя исполнителями: БМЦ, Минфин России и Некоммерческое Партнерство «Институт профессиональных бухгалтеров России» (ИПБ России).

Рабочее наименование проекта стандарта	Предполагаемый год вступления в силу для обязательного применения
Доходы	2025
Расходы	2025
Некоммерческая деятельность	2026
Долговые затраты	2026
Финансовые инструменты	2027
Участие в зависимых организациях и совместная деятельность	2027
Биологические активы	2028

Проекты «Доходы» и «Расходы» не вступили в силу в сроки, предусмотренные программой (с 2025 года). Возможно, они вступят в силу с 2026 года.

Проект ФСБУ «Доходы» опубликован на сайте ИПБ России. В октябре 2024 года прошло обсуждение проекта Советом по стандартам бухгалтерского учета, по итогам которого проект был направлен на доработку. Проекта ФСБУ «Расходы» на сайте ИПБ России пока нет.

Таким образом…

С наступлением 2025 года вступили в силу следующие негативные изменения:

• вменение «упрощенцам» обязанности по уплате НДС;
• повышение ставки по налогу на прибыль организаций на 5%;
• повышение максимальной ставки по НДФЛ на 7%.

По сравнению с указанными выше изменениями события в мире бухгалтерского учета не являются столь существенными.

В текущих условиях крайне важно своевременно узнавать о готовящихся изменениях, чтобы успеть принять взвешенное решение о дальнейших шагах и адаптироваться к изменениям.

[1] Письмо ФНС России от 17.10.2024 №СД-4-3/11815@

[2] За исключением случаев утраты права на применение УСН, либо возникновения права на освобождение от НДС

[3] Не поименованные в пунктах 1.1, 1.2, 2, 5 и 6 Налогового Кодекса РФ

[4] Пункт 3.1 статьи 224 Налогового Кодекса РФ

[5] Пункт 1 статьи 284 Налогового Кодекса РФ

[6] В порядке, установленном статьей 18.1 Федерального закона от 13 марта 2006 года №38-ФЗ «О рекламе»

[7] Предусмотрены Федеральным законом от 1 июля 2021 года №236-ФЗ «О деятельности иностранных лиц в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» на территории Российской Федерации» и иным законодательством Российской Федерации

[8] Постановление Правительства РФ от 25.05.2022 №948

[9] Пункт 2 статьи 171 и пункт 1 статьи 252 Налогового Кодекса РФ

[10] Подпункт 2.1 пункта 1 статьи 218 Налогового Кодекса РФ

[11] Пункт 3 статьи 218 Налогового Кодекса РФ

[12] Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 №49 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»

[13] http://bmcenter.ru/Files/Prikaz_23_Utvergdeniye_programmi_razrabotki_FSBU-2022-2026