Последние несколько лет, мы наблюдаем стремительные перемены в российском нормативно-правовом поле в условиях экономических санкций и проявления недружественных действий со стороны иностранных государств.
Особое внимание отечественных правоведов уделяется специальным инструментам, позволяющим оптимизировать налогообложение. К таковым инструментам, в частности, относятся соглашения об избежании двойного налогообложения (далее «СОИДН») и осуществление автоматического обмена финансовой информацией.
СОИДН позволяют использовать льготные условия участникам международной деятельности. Основное достоинство — применение пониженных ставок налога у источника или полное освобождение от уплаты налога в отношении определенных доходов. Действие Соглашений дает право налогоплательщикам, являющимся налоговыми резидентами одной страны, но получающим доход в другой стране, уплачивать налог с дохода только в одной стране, либо в обеих странах, но по сниженной ставке.
После того как 15 марта 2023 года Минфин и МИД России выступили с совместным предложением приостановить действие СОИДН со всеми недружественными странами в ответ на введенные против России санкции, правовые эксперты стали ожидать серьёзных изменений в налоговой сфере.
Изменения не заставили себя долго ждать
8 августа 2023 года, исходя из необходимости принятия безотлагательных мер в связи с совершением рядом иностранных государств недружественных действий в отношении Российской Федерации, ее граждан и юридических лиц, был принят Указ о приостановлении соглашений об избежании двойного налогообложения[1].
Указ приостановил бо́льшую часть положений СОИДН с 38 странами. Затронутые положения в каждом Соглашении большей частью идентичны друг другу и приостанавливают действие некоторых аспектов налогообложения, в том числе, таких как доходы от имущества и капитала, авторских прав и лицензий, прибыль от предпринимательской деятельности, независимых и зависимых личных услуг, доходы в виде дивидендов и процентов.
Указанные виды дохода, после приостановления положений СОИДН, больше не могут облагаться налогом в другом государстве – стороне СОИДН по установленным пониженным ставкам. К доходам будет применяется ставка, установленная Налоговым Кодексом РФ. Указом также приостановлены льготы и налоговые освобождения для определённых категорий налогоплательщиков, как например, студентов, спортсменов и работников искусства.
Также, приостановление распространяется на положения, закладывающие общий базис для взаимодействия между налоговыми органами и борьбы с налоговыми злоупотреблениями, как, например, положения о постоянном представительстве и недискриминации в области налогообложения.
Какие положения продолжают действовать?
Во всех 38 приостановленных Соглашениях остается действительным положение об устранении двойного налогообложения и обмене информацией.
Возможность зачесть в РФ налог, уплаченный на территории другого государства, с юридической точки зрения, по-прежнему остается.
Налоговые органы продолжают обмениваться информацией о налогоплательщиках, полученных доходах и уплаченных налогах.
Приостановление в отношении конкретных видов доходов
К доходам будет применяется ставка, установленная Налоговым Кодексом РФ.
| Вид дохода |
Нерезиденты РФ |
| До приостановления СОИДН |
После приостановления СОИДН |
| Дивиденды |
До 15% |
30%
(15 % – от организаций РФ) |
| Проценты |
До 15% |
30%
(по вкладам в банках РФ – 13-15 %) |
| Роялти |
Облагается только в стране выплаты |
30% |
| Недвижимость |
Облагается в одной из стран |
30% |
| Иные доходы |
Облагается только в стране резидентства, независимо от источника выплаты |
30% |
На примере СОИДН с Кипром
Что с доходами, полученными до издания Указа?
Доход, полученный до вступления Указа в силу, то есть до 08.08.2023 года, облагается по ставкам, установленным СОИДН. Доход, полученный после указанной даты, облагается в соответствии с Налоговым Кодексом РФ. Налоговые агенты применяют налоговую ставку, исходя из даты выплаты.
Такие разъяснения содержатся, в частности, в Письме ФНС России[2], где отмечается, что приостановление действия отдельных положений СОИДН относится к выплатам, произведенным с даты официального опубликования Указа, с 08.08.2023, и не затрагивает выплаты, произведенные до даты официального опубликования Указа.
Аналогичного мнения придерживается Минфин[3] в отношении доходов в виде дивидендов, полученных резидентами Кипра, указывая, что распределяемая прибыль российской организации кипрскому участнику не пропорционально его доле участия в уставном капитале такой российской организации, полученная до 8 августа 2023 года, подлежит налогообложению в соответствии с пунктом 2 статьи 10 Соглашения, регулирующей налогообложение дивидендов. При этом отмечается, что налогообложение дохода иностранного лица — резидента Республики Кипр от источников в Российской Федерации, полученного начиная с 8 августа 2023 года, осуществляется согласно положениям Налогового кодекса Российской Федерации.
Автоматический обмен и валютное законодательство
В связи с обострением геополитической ситуации был введён ряд ограничений на валютные операции с резидентами и нерезидентами. Некоторые операции были запрещены, а для других сделок был установлен специальный разрешительный порядок.
Были введены определенные ограничения и запреты на операции по счетам, открытым в банках за пределами территории Российской Федерации.
Вместе с тем, в отношении стран, обменивающихся информацией, существуют свои послабления. Так, например, на счета физических лиц — резидентов, открытые в банках, расположенных за пределами территории РФ, могут быть зачислены без ограничений денежные средства, получаемые от нерезидентов, при условии, что такие банки расположены на территории иностранного государства, с которым осуществляется автоматический обмен финансовой информацией[4], в то время как, круг операций, которые можно проводить по счетам в странах, отказавшихся от обмена информацией, ограничен.
Также, теряются некоторые налоговые послабления. Резиденты имеют право не представлять отчет о движении денежных средств, если счет открыт в банке или иной организация финансового рынка, на территории иностранного государства, которое осуществляет автоматический обмен финансовой информацией, при условии, что общая сумма денежных средств, зачисленных на указанный счет не превышает 600 000 рублей (сумму в иностранной валюте, эквивалентную 600 000 рублей).
В число государств, с которыми прекращён автоматический обмен, входит Швейцария. Безусловно, это обстоятельство порождает определённые сложности для владельцев счетов в швейцарских банках, которые традиционно привлекают клиентов из разных стран.
Последствия приостановления СОИДН
Указ №585 знаменует собой трансформацию международного налогово-правового регулирования. Приостановление ряда положений увеличивает налоговую нагрузку на доходы российских физических лиц и компаний и затрудняет экономическое сотрудничество с большинством стран Европы. С другой стороны, названные меры способствуют развитию отношений со странами Глобального Юга, большинство из которых являются «дружественными», а уравнение налоговых ставок, приносит дополнительный доход в бюджет государства в условиях экономических санкций.
[1] Указ Президента РФ от 08.08.2023 N 585 «О приостановлении Российской Федерацией действия отдельных положений международных договоров Российской Федерации по вопросам налогообложения»
[2] Письмо ФНС России от 29.11.2023 N ШЮ-4-13/14936@ «О направлении разъяснений по приостановлению СОИДН»
[3] Об НДФЛ при выплате резиденту Кипра дохода в виде дивидендов до 08.08.2023 и определении термина «дивиденды». (Письмо Минфина России от 30.08.2023 N 03-04-05/82717)
[4] Ч. 5.1 ст. 12 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ (ред. от 11.03.2024) «О валютном регулировании и валютном контроле»
Другие статьи по темам
