Анализ изменений налогового режима для non-domicile резидентов Великобритании

Великобритания традиционно предлагала выгодные условия для состоятельных иностранцев через режим non-domicile, что делало её привлекательной для тех, кто хотел жить в королевстве, но иметь активы и доходы от них по всему миру. Однако с апреля 2025 года налоговый режим значительно ужесточается.

30 октября 2024 года в рамках осеннего бюджета канцлер Великобритании Рэйчел Ривз подтвердила радикальные изменения в налоговом режиме для non-domicile резидентов, которые окончательно вступят в силу с апреля 2025 года. Эти меры являются частью более широкой программы увеличения налоговых поступлений и включают не только отмену режима remittance basis для non-doms, но и новые ставки налога на прирост капитала, наследование и другие доходы, которые ранее пользовались налоговыми льготами. Согласно правительственным прогнозам, реформа принесёт в бюджет около £12,7 млрд в течение пяти лет, но, возможно, приведёт к миграции UHNWI в иные юрисдикции. Данная статья анализирует эти изменения и сравнивает их с налоговыми режимами других стран, таких как Португалия, Италия, Швейцария, Кипр и ОАЭ.

Изменения в Великобритании: старый и новый режимы

Новый режим Foreign Income and Gains (FIG)** был принят в рамках весеннего бюджета Великобритании в 2024 году. Эти изменения касаются отмены режима налогообложения non-domicile, основанного на remittance basis. Новый режим вступит в силу с 6 апреля 2025 года. Как указано в правительственных документах, его введение стало частью политики устранения налоговых льгот для long-term резидентов, которые пользовались non-domicile статусом. Конкретное законодательство, регулирующее этот переход, пока не имеет отдельного названия, но утверждено в рамках бюджетных мер 2024 года, разработанных Министерством финансов Великобритании.

Старый режим (до апреля 2025 года)

1. Remittance basis: Non-domicile резиденты могли не облагаться налогом на доходы и прирост капитала, если они не переводились в Великобританию. Это было главным преимуществом для налоговой оптимизации.
2. Налог на наследство: Non-domicile резиденты платили налог только на британские активы, а иностранные активы могли быть защищены через трасты.
3. Продолжительность льгот: Льготный статус действовал до 15 лет, после чего лицо становилось deemed domicile и начинало облагаться налогом на мировые доходы и активы.
4. Трасты: Иностранные трасты позволяли минимизировать налоги при условии, что средства не переводились в Великобританию.

Новый режим (с апреля 2025 года)

1. Отмена remittance basis: Система remittance basis будет отменена. Все иностранные доходы и прирост капитала начнут облагаться налогом в Великобритании, независимо от их перевода в страну.
2. Налог на наследство: После 10 лет проживания в Великобритании все активы, включая иностранные, будут облагаться налогом на наследство.
3. FIG (Foreign Income and Gains): Новый режим FIG позволит новым резидентам, которые не были резидентами Великобритании в последние 10 лет, не платить налоги на иностранные доходы в течение 4 лет.
4. Трасты:Защита иностранных трастов будет отменена.

Дополнительные изменения для состоятельных резидентов и компаний

1. Увеличение налогов на прирост капитала и carried interest: Прирост капитала теперь будет облагаться налогом по ставке до 32% с 2026 года для частных инвесторов. Доходы с управляемых фондов будут облагаться по новым ставкам, с постепенным переходом на стандартную шкалу налогообложения.
2. VAT и налог на недвижимость: Вводится 20% VAT на частные школы и увеличивается налог на покупку второй недвижимости для нерезидентов с 3% до 5%, что может повлиять на спрос на элитную недвижимость в Лондоне.

Сравнение с налоговыми режимами в других странах

Изменения в Великобритании заставляют состоятельных лиц рассматривать альтернативные юрисдикции, где налоговые условия остаются более благоприятными: Португалию, Швейцарию, Италию, Кипр и ОАЭ.

Португалия: Режим Non-Habitual Resident (NHR)

С января 2024 года Португалия прекратила приём новых резидентов по старому режиму NHR. Тем не менее, введён новый режим NHR 2.0, который привлекает специалистов в научных и технологических сферах:

1. NHR 2.0: Новый режим сохраняет 20% налог на доходы от высококвалифицированных видов деятельности (научные исследования, преподавание и инновации) и освобождение от налогов на дивиденды, проценты и прирост капитала из иностранных источников.
2. Переходные правила: Лица, которые начали процесс переезда в Португалию до конца 2023 года, могут воспользоваться льготами старого режима NHR до конца 2024 года.

Италия

Италия увеличила фиксированный налог для новых резидентов с €100,000 до €200,000 в 2024 году:

• Фиксированный налог: Налог действует только на иностранные доходы и применяется в течение 15 лет. Льготы для членов семьи составляют €25,000.
• Освобождение от налога на наследство: Италия остаётся одной из стран, где отсутствует налог на международные активы при наследовании.

Швейцария

Швейцария предлагает выгодный налоговый режим для очень богатых нерезидентов:

• Фиксированный налог: Лица могут договориться о сумме налога, рассчитанной на основе стоимости их жизни в Швейцарии. Это позволяет избежать налогов на прирост капитала и доходы от иностранных активов.
• Отсутствие налога на наследство: Для иностранных резидентов нет налога на наследство.

Увы, стоимость договоренности с налоговыми органами постоянно возрастает и сейчас, исходя из нашей практики, паушальный налог, даже в самых доступных горных кантонах, будет не меньше 350 000 франков.

Кипр

Кипр предоставляет льготный режим для non-domicile резидентов:

• Освобождение от налогов на пассивные доходы: Non-domicile резиденты освобождаются от налогов на доходы от процентов и дивидендов, а также от налога на прирост капитала.
• Налог на наследство: На Кипре отсутствует налог на наследство.

На Кипре льготный режим для non-domicile резидентов действует бессрочно, что делает его одним из самых продолжительных и стабильных режимов в Европе. Этот статус может быть использован для налоговой оптимизации до тех пор, пока резидент сохраняет свой статус non-domicile. На практике, как только лицо получает резидентство на Кипре и не имеет кипрского происхождения (то есть не является domiciled в Кипре), оно может пользоваться налоговыми льготами на пассивные доходы, такие как дивиденды, проценты и прирост капитала, без ограничений по времени.

При этом, лица, которые уже проживают на Кипре свыше 17 лет, могут потерять статус non-domicile и стать налоговыми резидентами Кипра, на которых распространяются стандартные налоговые правила. Таким образом, льготы сохраняются на длительный период, но в перспективе резиденты могут столкнуться с переходом на обычные режимы налогообложения.

ОАЭ

ОАЭ остаются одной из самых привлекательных юрисдикций с точки зрения налогов. При этом уже не находится в «сером списке» FATF, а является «белой» юрисдикцией.

• Отсутствие личных налогов: В стране нет подоходного налога, налога на прирост капитала и налога на наследство. Официальные лица подчёркивают, что введение налога на доходы физических лиц в ближайшем будущем не планируется. Это делает страну крайне привлекательной для защиты активов и минимизации налоговой нагрузки.

Заключение

Великобритания окончательно отменяет свой налоговый режим для non-domicile резидентов, что снижает её привлекательность для состоятельных иностранных лиц. В то время как Португалия ужесточила режим NHR, а договорённости со Швейцарскими налоговыми органами становятся всё дороже, на первый план выходят юрисдикции, такие как Кипр и ОАЭ, а также Италия с её обновлённым режимом flat tax. Эти страны предлагают более стабильные и выгодные налоговые условия для защиты активов и налогового планирования.

Сергей Певницкий

Управляющий директор

Корпоративная практика

Корпус Права (ОАЭ)