Еще несколько лет назад в России была одна из самых низких ставок НДФЛ не только в Европе, но и в мире. Состоятельные граждане Российской Федерации не спешили расставаться с налоговым резидентством родного государства ради иного. Ставки НДФЛ во Франции или Швейцарии, где используется прогрессивная шкала налогов, оставались в 4-5 раз выше, чем российские.
Все изменилось три года назад. С 2021 года граждане, чей доход превышал 5 000 000 рублей, стали платить фиксированный налог в размере 650 000 рублей с первых 5 000 000 рублей, а доход свыше этой суммы облагался по ставке 15 процентов.
Причем, если в 2021 году по отдельным видам доходов налоговые базы не суммировались, то в 2024 году со всего совокупного дохода, превышающего 5 000 000 рублей, налог рассчитывается по повышенной ставке. Исключением является доход от продажи недвижимого имущества.
Испробовав прогрессивную шкалу налогообложения доходов граждан, законодатель решил не останавливаться. С начала 2024 года появились слухи о том, что прогрессивную шкалу будут расширять, и ставка налога 13 процентов будет установлена для граждан, чей доход не превышает 100 000 рублей в месяц.
И вот, с 1 января 2025 года вводится пятиступенчатая прогрессивная шкала ставок по налогу на доходы физических лиц. Соответствующие изменения внесены Федеральным законом летом нынешнего года.
По основным доходам резидентов (оплата труда и прочие выплаты работникам, выплаты по договорам гражданско-правового характера, доходы от предпринимательской деятельности, проценты по займам, арендная плата и т.п.) установлена новая прогрессивная шкала — пять ставок вместо двух, применявшихся ранее:
- 13% — для доходов до 2,4 млн руб. в год;
- 15% — от 2,4 млн до 5 млн руб. в год;
- 18% — от 5 млн до 20 млн руб. в год;
- 20% — от 20 млн до 50 млн руб. в год;
- 22% — свыше 50 млн руб. в год.
Для дивидендов и процентов по вкладам будут действовать следующие ставки:
- 13% — для доходов до 2,4 млн руб. в год;
- 15% — свыше 2,4 млн руб. в год.
Прежней останется шкала налогообложения для отдельных видов доходов (выплаты участникам СВО и процентные надбавки работающим в районах Крайнего Севера):
- 13% — для доходов до 5 млн руб. в год;
- 15% — свыше 5 млн руб. в год.
Важно отметить, что повышенные ставки будут применяться не ко всему полученному доходу, а только к суммам, превышающим определенные пороги.
Например, если налоговый резидент получает доход 6 млн руб. в год, налог будет рассчитываться по трем ставкам: (2 400 000 * 13%) + (2 600 000 * 15%) + (1 000 000 * 18%) = 312 000 + 390 000 + 180 000 = 882 000 рублей.
Стоит отметить, что в 2025 году в отношении дохода за 2024 год действует двухступенчатая система налогообложения. Пятиступенчатая система начнет применяться в 2026 году в отношении доходов, полученных в 2025 году.
С 1 января 2025 года также вступают в силу поправки к Налоговому кодексу РФ, затрагивающие порядок расчета налога с фиксированной прибыли КИК для физических лиц — налоговых резидентов РФ, контролирующих иностранные компании.
В 2020 году в Налоговый кодекс были внесены изменения, в соответствии с которыми физические лица, являющиеся контролирующими лицами иностранных компаний, получили возможность оплачивать налог с фиксированной суммы доходов КИК, который составляет примерно 5 000 000 рублей ежегодно, вне зависимости от суммы реального дохода этих компаний и их количества. При этом контролирующее лицо освобождается от обязательства отчитываться о прибыли КИК, сохраняя обязанность подавать уведомление о КИК.
Однако в Налоговом кодексе зафиксирована не сумма налога, а сумма прибыли КИК: 38 460 000 рублей в 2020 году (13% от которой составляют 4 999 800 рублей) и 34 000 000 рублей с 2021 года (в связи с вводом регрессивной ставки налога 15%, итоговая сумма налога составит примерно 5 100 000 рублей).
Законодатель предусмотрел обязательный период использования порядка уплаты налога с фиксированной прибыли КИК:
- 3 года — при переходе с налогового периода 2020 или 2021 года;
- 5 лет — при переходе с налогового периода 2022 года и последующих годов.
Основным изменением налога с фиксированной прибыли КИК стала привязка суммы налога к количеству компаний. До 2025 года налог составлял 5 миллионов рублей независимо от количества контролируемых компаний. Теперь же сумма налога будет зависеть от количества КИК, которыми владеет контролирующее лицо. Фиксированные суммы прибыли КИК определены следующим образом:
- для одной КИК — 27 990 000 рублей;
- для двух КИК — 52 718 000 рублей;
- для трех и четырех КИК — на 22 727 300 рублей больше за каждую последующую КИК;
- для пяти и более КИК — 120 899 900 рублей.
Изменения в законодательстве приведут к тому, что сумма налога будет расти с увеличением количества контролируемых КИК. Рассмотрим примеры расчета налога в зависимости от числа КИК:
- для одной КИК: налог = 3 402 000 + (27 990 000 − 20 000 000) × 20% = 5 000 000 рублей;
- для двух КИК: налог = 9 402 000 + (52 718 000 − 50 000 000) × 22% = 9 999 960 рублей;
- для пяти и более КИК: максимальная сумма налога ограничена 25 миллионами рублей.
Таким образом, налоговая нагрузка для контролирующих лиц нескольких КИК увеличится вдвое и более. Причем, как было указано выше, при переходе на данный вариант налогообложения, его необходимо использовать минимум в течение 5 лет, если переход был осуществлен после 2022 года.
Другие статьи по темам
