СОДЕРЖАНИЕ ПОСЛЕДНЕГО ВЫПУСКА
Раз офшор, два офшор…
Понятие «офшорная зона» в современном мире является достаточно привычным и понятным. Представители современного бизнеса, в целом делятся на тех, кто очень активно использует в своей деятельности специфические юрисдикции — «офшорные зоны» или «офшоры», и, напротив, на тех, кто старательно и сознательно избегал отношений с организациями из таких юрисдикций.
Напомним, офшорной зоной, в понимании российского законодательства, являются государства и территории, предоставляющие льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающие раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций. Перечень таких зон утверждается Минфином России.
История формирования расширенного перечня офшорных зон
До июля 2023 года в перечень офшоров входило 40 стран и территорий, при этом это были, так скажем, действительно специальные зоны пониженного налогообложения и/или «сокрытия» информации. С таким перечнем российский бизнес жил и работал с конца 2017 года[1].
В июне 2023 года Минфин России своим приказом[2] расширил список офшорных зон с 40 до 91 юрисдикции за счет включения в перечень следующих стран: все страны Евросоюза, Великобритания, Швейцария, США, Канада, Япония, Южная Корея, Сингапур, Тайвань, Австралия, Новая Зеландия[3].
По изначальной задумке регулятора, расширенный перечень должен был применяться, начиная с 1 июля 2023 года, однако, в ноябре 2023 года Минфин России выпустил письмо[4], которым отложил начальную дату применения расширенного перечня на 1 января 2024 года. То есть, тем, кто руководствовался расширенным перечнем в период с 1 июля 2023 года по 30 ноября 2023 года в отношениях, например, с странами Евросоюза, пришлось производить перерасчеты налога на прибыль организаций и подавать уточненные налоговые декларации.
В этом году такой путаницы не возникает, с самого начала 2024 года применяется расширенный перечень офшорных зон, состоящий из 91 юрисдикции.
Расширили, и опять сократили
Да, путаницы с составом расширенного перечня, рассмотренного ранее, в 2024 году возникать не должно, но в 2024 году появился специальный сокращенный перечень офшорных зон, в котором поименованы 40 юрисдикций, исконно включенных в перечень офшорных зон (ред. 2017 года)[5].
То есть на текущий момент для целей налогообложения нами должны применяться два перечня офшорных зон, и применяются они для совершенно разных целей. Рассмотрим далее сферы применения каждого перечня (главное не перепутать).
Для чего нужен расширенный перечень?
Расширенный перечень применяется для целей признания сделок контролируемыми (сделки, приравненные к сделкам со взаимозависимыми лицами)[6].
| № п/п | Наименование страны и/или территории | № п/п | Наименование страны и/или территории |
| 1 | Австралия | 47 | Республика Вануату |
| 2 | Австрийская Республика | 48 | Республика Исландия |
| 3 | Ангилья | 49 | Республика Кипр |
| 4 | Антигуа и Барбуда | 50 | Республика Корея |
| 5 | Аруба | 51 | Республика Либерия |
| 6 | Белиз | 52 | Республика Маврикий |
| 7 | Бермуды | 53 | Республика Мальта |
| 8 | Британская Антарктическая территория | 54 | Республика Маршалловы Острова |
| 9 | Британская территория в Индийском океане | 55 | Республика Науру |
| 10 | Британские Виргинские острова | 56 | Ниуэ |
| 11 | Бруней-Даруссалам | 57 | Республика Палау |
| 12 | Великое Герцогство Люксембург | 58 | Республика Панама |
| 13 | Венгрия | 59 | Республика Польша |
| 14 | Гибралтар | 60 | Независимое Государство Самоа |
| 15 | Гренада | 61 | Республика Сан-Марино |
| 16 | Греческая Республика | 62 | Республика Северная Македония |
| 17 | Ирландия | 63 | Республика Сейшелы |
| 18 | Итальянская Республика | 64 | Республика Сингапур |
| 19 | Канада | 65 | Республика Словения |
| 20 | Специальный административный район Макао (Аомынь) Китайской Народной Республики | 66 | Республика Хорватия |
| 21 | Княжество Андорра | 67 | Румыния |
| 22 | Княжество Лихтенштейн | 68 | Святая Елена, остров Вознесения, Тристан-да-Кунья |
| 23 | Княжество Монако | 69 | Сент-Винсент и Гренадины |
| 24 | Королевство Бахрейн | 70 | Сент-Китс и Невис |
| 25 | Королевство Бельгия | 71 | Сент-Люсия |
| 26 | Королевство Дания | 72 | Словацкая Республика |
| 27 | Королевство Испания | 73 | Содружество Багамы |
| 28 | Королевство Нидерландов | 74 | Содружество Доминики |
| 29 | Королевство Норвегия | 75 | Соединенное Королевство Великобритании и Северной Ирландии |
| 30 | Королевство Швеция | 76 | Соединенные Штаты Америки |
| 31 | Кюрасао и Сен-Мартен (нидерландская часть) | 77 | Остров Анжуан Союза Коморы |
| 32 | Латвийская Республика | 78 | Суверенные базовые районы Акротири и Декелия |
| 33 | Литовская Республика | 79 | Тайвань (Китай) |
| 34 | Остров Лабуан Малайзии | 80 | Украина |
| 35 | Мальдивская Республика | 81 | Федеративная Республика Германия |
| 36 | Монтсеррат | 82 | Федеративные Штаты Микронезии |
| 37 | Новая Зеландия | 83 | Финляндская Республика |
| 38 | Объединенные Арабские Эмираты | 84 | Фолклендские острова (Мальвинские) |
| 39 | Острова Кайман | 85 | Французская Республика |
| 40 | Острова Кука | 86 | Черногория |
| 41 | Острова Теркс и Кайкос | 87 | Чешская Республика |
| 42 | Отдельные административные единицы Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии: Остров Мэн Нормандские острова (острова Гернси, Джерси, Сарк, Олдерни) | 88 | Швейцарская Конфедерация |
| 43 | Питкерн | 89 | Эстонская Республика |
| 44 | Португальская Республика | 90 | Южная Джорджия и Южные Сандвичевы острова |
| 45 | Республика Албания | 91 | Япония |
| 46 | Республика Болгария |
При совершении сделок с иностранными организациями (лицами), зарегистрированными в поименованных юрисдикциях, оборотом более 120 млн. рублей в год необходимо:
- признать сделки контролируемыми[7] и применять в сделках рыночные цены[8];
- подать уведомление о контролируемых сделках;
- подготовить документацию по контролируемым сделкам (описание сделки, ее коммерческие условия, данные об осуществляемых сторонами функциях, метод определение рыночной цены).
ВАЖНО с 2025 года: Ответственность за непредставление в установленный срок Уведомления о контролируемых сделках составляет 100 000 рублей.
Ответственность за непредставление в установленный срок Документации по контролируемым сделкам составляет 500 000 рублей.
Для чего нужен специальный перечень?
Специальный перечень применяется в 2024-2026 годах в целях неприменения льготной ставки по налогу на прибыль организаций 0%[9] и льготы при безвозмездном получении имущества[10].
| № п/п | Наименование страны и/или территории | № п/п | Наименование страны и/или территории |
| 1 | Ангилья | 21 | Острова Кука |
| 2 | Антигуа и Барбуда | 22 | Острова Теркс и Кайкос |
| 3 | Аруба | 23 | Отдельные административные единицы Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии: Остров Мэн Нормандские острова (острова Гернси, Джерси, Сарк, Олдерни) |
| 4 | Белиз | 24 | Республика Вануату |
| 5 | Бермуды | 25 | Республика Либерия |
| 6 | Британские Виргинские острова | 26 | Республика Маврикий |
| 7 | Бруней-Даруссалам | 27 | Республика Маршалловы Острова |
| 8 | Гибралтар | 28 | Республика Науру |
| 9 | Гренада | 29 | Республика Ниуэ |
| 10 | Китайская Народная Республика. Специальный административный район Макао (Аомынь) | 30 | Республика Палау |
| 11 | Княжество Андорра | 31 | Республика Панама |
| 12 | Княжество Лихтенштейн | 32 | Республика Самоа |
| 13 | Княжество Монако | 33 | Республика Сан-Марино |
| 14 | Королевство Бахрейн | 34 | Республика Сейшельские Острова |
| 15 | Кюрасао и Сен-Мартен (нидерландская часть) | 35 | Сент-Винсент и Гренадины |
| 16 | Малайзия: остров Лабуан | 36 | Сент-Китс и Невис |
| 17 | Мальдивская Республика | 37 | Сент-Люсия |
| 18 | Монтсеррат | 38 | Содружество Багамы |
| 19 | Объединенные Арабские Эмираты | 39 | Содружество Доминики |
| 20 | Острова Кайман | 40 | Союз Коморы: остров Анжуан |
Так, если российская организация более года владеет долей в уставном капитале свыше 50% в иностранной организации, зарегистрированной в одной из указанных 40 юрисдикций, то предусмотренная налоговым законодательством РФ ставка 0% не применяется при получении российской организацией дивидендов.
Также, не применяется льгота по налогу на прибыль организаций в случае, если российская организация безвозмездно получает имущество или имущественные права от иностранной организации, являющейся участником российской организации с долей более 50%, но зарегистрированной в офшорной зоне.
Таким образом…
Таким образом, судя по последовательности действий регулятора, при расширении перечня офшоров не были учтены все последствия дополнительного включения в «черный список» 51 юрисдикции для российского бизнеса. Выход из сложившегося положения был найден путем отсрочки вступления в силу приказа о расширении офшорного списка, а также его разделением на две части.
То есть, за «новыми» офшорами пока только установлен контроль, а вот с давнишними офшорами все осталось по-прежнему – отсутствие льгот в Российской Федерации.
[1] Можно даже сказать, что список был таким с 2014 года, так как единственным изменением между редакциями 2014 и 2017 годов было исключение из списка Специального административного района Китайской Народной Республики Гонконг (Сянган)
[2] Приказ Минфина России 86н от 05.06.2023 года
[3] Мы касались этой темы в зимнем номере Аналитики
[4] Письмо Минфина России от 01.11.2023 №03-08/104225
[5] Приказ Минфина от 28.03.2024 №35н
[6] Подпункт 3 пункта 1 статьи 105.14 Налогового Кодекса РФ
[7] За редкими исключениями (пункт 4 статьи 105.14 Налогового Кодекса РФ)
[8] В частности, по заемным обязательствам необходимо применять процентные ставки в соответствии с положениями статьи 269 Налогового Кодекса РФ
[9] Подпункт 1 пункта 3 статьи 284 Налогового Кодекса РФ
[10] Подпункт 11 пункта 1 статьи 251 Налогового Кодекса РФ
Другие статьи по темам
