Раз офшор, два офшор…

Понятие «офшорная зона» в современном мире является достаточно привычным и понятным. Представители современного бизнеса, в целом делятся на тех, кто очень активно использует в своей деятельности специфические юрисдикции — «офшорные зоны» или «офшоры», и, напротив, на тех, кто старательно и сознательно избегал отношений с организациями из таких юрисдикций.

Напомним, офшорной зоной, в понимании российского законодательства, являются государства и территории, предоставляющие льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающие раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций.  Перечень таких зон утверждается Минфином России.

История формирования расширенного перечня офшорных зон

До июля 2023 года в перечень офшоров входило 40 стран и территорий, при этом это были, так скажем, действительно специальные зоны пониженного налогообложения и/или «сокрытия» информации. С таким перечнем российский бизнес жил и работал с конца 2017 года[1].

В июне 2023 года Минфин России своим приказом[2] расширил список офшорных зон с 40 до 91 юрисдикции за счет включения в перечень следующих стран: все страны Евросоюза, Великобритания, Швейцария, США, Канада, Япония, Южная Корея, Сингапур, Тайвань, Австралия, Новая Зеландия[3].

По изначальной задумке регулятора, расширенный перечень должен был применяться, начиная с 1 июля 2023 года, однако, в ноябре 2023 года Минфин России выпустил письмо[4], которым отложил начальную дату применения расширенного перечня на 1 января 2024 года. То есть, тем, кто руководствовался расширенным перечнем в период с 1 июля 2023 года по 30 ноября 2023 года в отношениях, например, с странами Евросоюза, пришлось производить перерасчеты налога на прибыль организаций и подавать уточненные налоговые декларации.

В этом году такой путаницы не возникает, с самого начала 2024 года применяется расширенный перечень офшорных зон, состоящий из 91 юрисдикции.

Расширили, и опять сократили

Да, путаницы с составом расширенного перечня, рассмотренного ранее, в 2024 году возникать не должно, но в 2024 году появился специальный сокращенный перечень офшорных зон, в котором поименованы 40 юрисдикций, исконно включенных в перечень офшорных зон (ред. 2017 года)[5].

То есть на текущий момент для целей налогообложения нами должны применяться два перечня офшорных зон, и применяются они для совершенно разных целей. Рассмотрим далее сферы применения каждого перечня (главное не перепутать).

Для чего нужен расширенный перечень?

Расширенный перечень применяется для целей признания сделок контролируемыми (сделки, приравненные к сделкам со взаимозависимыми лицами)[6].

При совершении сделок с иностранными организациями (лицами), зарегистрированными в поименованных юрисдикциях, оборотом более 120 млн. рублей в год необходимо:

• признать сделки контролируемыми[7] и применять в сделках рыночные цены[8];
• подать уведомление о контролируемых сделках;
• подготовить документацию по контролируемым сделкам (описание сделки, ее коммерческие условия, данные об осуществляемых сторонами функциях, метод определение рыночной цены).

ВАЖНО с 2025 года: Ответственность за непредставление в установленный срок Уведомления о контролируемых сделках составляет 100 000 рублей.

Ответственность за непредставление в установленный срок Документации по контролируемым сделкам составляет 500 000 рублей. 

Для чего нужен специальный перечень?

Специальный перечень применяется в 2024-2026 годах в целях неприменения льготной ставки по налогу на прибыль организаций 0%[9] и льготы при безвозмездном получении имущества[10].

Так, если российская организация более года владеет долей в уставном капитале свыше 50% в иностранной организации, зарегистрированной в одной из указанных 40 юрисдикций, то предусмотренная налоговым законодательством РФ ставка 0% не применяется при получении российской организацией дивидендов.

Также, не применяется льгота по налогу на прибыль организаций в случае, если российская организация безвозмездно получает имущество или имущественные права от иностранной организации, являющейся участником российской организации с долей более 50%, но зарегистрированной в офшорной зоне.

Таким образом…  

Таким образом, судя по последовательности действий регулятора, при расширении перечня офшоров не были учтены все последствия дополнительного включения в «черный список» 51 юрисдикции для российского бизнеса. Выход из сложившегося положения был найден путем отсрочки вступления в силу приказа о расширении офшорного списка, а также его разделением на две части.

То есть, за «новыми» офшорами пока только установлен контроль, а вот с давнишними офшорами все осталось по-прежнему – отсутствие льгот в Российской Федерации.

[1] Можно даже сказать, что список был таким с 2014 года, так как единственным изменением между редакциями 2014 и 2017 годов было исключение из списка Специального административного района Китайской Народной Республики Гонконг (Сянган)

[2] Приказ Минфина России 86н от 05.06.2023 года

[3] Мы касались этой темы в зимнем номере Аналитики

[4] Письмо Минфина России от 01.11.2023 №03-08/104225

[5] Приказ Минфина от 28.03.2024 №35н

[6] Подпункт 3 пункта 1 статьи 105.14 Налогового Кодекса РФ

[7] За редкими исключениями (пункт 4 статьи 105.14 Налогового Кодекса РФ)

[8] В частности, по заемным обязательствам необходимо применять процентные ставки в соответствии с положениями статьи 269 Налогового Кодекса РФ

[9] Подпункт 1 пункта 3 статьи 284 Налогового Кодекса РФ

[10] Подпункт 11 пункта 1 статьи 251 Налогового Кодекса РФ

Светлана Свириденкова