Каждый год статья о важных изменениях в налогообложении начинается с фразы «произошло много изменений», и этот год не исключение. Наверное, в 2024 году внесено рекордное количество существенных поправок, в основном, увеличивающих налоговую нагрузку российских налогоплательщиков. В этой статье подробно поговорим о нескольких, на наш взгляд наиболее важных поправках, касающихся большинства юридических и физических лиц.
Офшоров стало больше
Расширение перечня офшорных зон было произведено еще в июне 2023 года1, но применяется новый перечень только с 1 января 2024 года2.
Напомним, что расширение перечня произошло с 40 до 91 юрисдикции за счет включения в перечень следующих стран: все страны Евросоюза, Великобритания, Швейцария, США, Канада, Япония, Южная Корея, Сингапур, Тайвань, Австралия, Новая Зеландия (далее – «новые офшоры»).
Приведем некоторые положения налогового законодательства, которые повлекут наиболее ощутимые последствия при работе с «новыми офшорами» в 2024 году:
|
Последствия
|
Описание |
| Признание сделок с «новыми офшорами» контролируемыми |
Сделки с лицами, местом регистрации (жительства, налогового резидентства) которых является офшорная зона, приравниваются к сделкам между взаимозависимыми лицами3 и признаются в 2024 году контролируемыми, если сумма доходов по таким сделкам превысит 120 млн. рублей за календарный год4.
Следовательно, по таким сделкам в 2025 году необходимо будет подать уведомление о контролируемых сделках. При подаче уведомления о контролируемых сделках вероятно проведение проверки рыночного уровня цен, применяемого в сделках. |
| Невозможность применения льготы по налогу на прибыль организаций при безвозмездном получении имущества (имущественных прав) |
Льгота по налогу на прибыль организаций, предусмотренная статьей 2515 Налогового Кодекса РФ (освобождение от налогообложения доходов российской организации в виде имущества и имущественных прав (далее – имущество), полученных от иностранной организации, если получающая имущество российская организация участвует в уставном капитале передающей имущество иностранной организации и доля такого участия составляет не менее 50%) не применяется в случае, если передающей стороной является иностранная организация, зарегистрированная в офшорной зоне6. |
| Дивиденды не могут облагаться по ставке 0% |
Льгота по налогу на прибыль организаций при получении российской организацией дивидендов от иностранной организации (ставка 0% при условии, что получающая организация участвует в уставном капитале иностранной организации не менее 365 дней и доля такого участия составляет не менее 50%) не применяется, если такая иностранная организация зарегистрирована в офшорной зоне . |
| Доходы от реализации и иного выбытия долей участия не могут облагаться по ставке 0% |
Льгота по налогу на прибыль организаций (ставка 0% при условии непрерывного владения на праве собственности или ином вещном праве более 5 лет) при реализации акций (долей в уставном капитале) иностранных организаций не применяется в случае, если иностранная организация зарегистрирована в офшорной зоне7. |
| Невозможность применения пониженной ставки страховых взносов (15%) при офшорном иноучастии более 49% |
Для субъектов малого и среднего предпринимательства (далее – МСП) предусмотрена пониженная ставка страховых взносов для сумм, превышающих МРОТ, в размере 15% вместо 30%.
В случае, если участником (акционером) российской организации с долей участия, превышающей 49%, является иностранная организация, подходящая под российские критерии субъектов МСП, такая российская организация может быть включена в реестр МСП при подтверждении соответствия критериям аудитором. Однако, если иностранная организация участник имеет постоянное местонахождение в офшорной зоне, то такая возможность отсутствует в силу наличия прямого запрета в законе8. В рассматриваемой ситуации для включения российской организации в реестр МСП необходимо соблюдение ограничения по доле владения иностранной организации – не более 49%.
Следовательно, если у российской организации участником (акционером) является иностранная организация, зарегистрированная в офшорной зоне, то применять пониженную ставку по страховым взносам такая российская организация сможет только в том случае, если доля участия составляет не более 49%.
Если у российской организации, находящейся в реестре МСП, участником (акционером) является иностранная организация, зарегистрированная в офшорной зоне, с долей участия более 49%, то такую российскую организацию исключат из реестра МСП 10 июля 2024 года и с 1 июля 2024 года пониженную ставку страховых взносов российская организация применять не сможет. |
Указанные выше оговорки по льготам уже привычны в отношении предыдущего (небольшого) перечня офшорных зон, новшеством является применение этих оговорок в отношении новых юрисдикций, включенных в перечень офшоров.
Налог на прибыль иностранных организаций
С 1 января 2024 года вступили в силу поправки в налоговое законодательство9, согласно которым все доходы, полученные иностранной организацией от выполнения работ (оказания услуг) на территории Российской Федерации взаимозависимому лицу признаются доходами от источников в Российской Федерации.
Работы считаются выполненными (услуги считаются оказанными) на территории Российской Федерации, если покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории Российской Федерации. Место осуществления деятельности такого покупателя определяется по месту государственной регистрации организации (месту нахождения постоянного представительства, если работы выполнены (услуги оказаны) постоянному представительству).
Такие доходы облагаются налогом на прибыль организаций на территории Российской Федерации по ставке 15%10 у источника выплаты.
Отчетность по доходам иностранных поставщиков
Налоговый расчет сумм доходов, выплаченных иностранным организациям, и сумм удержанных налогов (КНД 1151056) (далее – Расчет) существует в жизни российских бухгалтеров с 2004 года. Ранее налоговый орган требовал подачу такого Расчета в том случае, если российская организация производила выплату определенных доходов в пользу иностранных организаций (например, выплата дивидендов, процентов, доходов от реализации недвижимости и сдачи ее в аренду и т.п.) и признавалась налоговым агентом11.
Однако, в новой форме Расчета, в том числе, предусмотрены следующие разделы:
- раздел 4 «Сведения о выплаченных иностранным организациям доходах, не подлежащих налогообложению (за исключением продажи товаров)»;
- раздел 5 «Сведения о выплаченных иностранным организациям доходах от продажи товаров, не подлежащих налогообложению».
То есть, сама форма Расчета говорит о том, что доходы иностранной организации (в том числе от продажи товаров) могут не подлежать налогообложению, но подлежат отражению в Расчете.
В конце 2023 года налогоплательщикам были разосланы информационные сообщения о необходимости представления Расчета в 2024 году и ужесточении ответственности за его непредставление (5% от суммы налога, подлежащей уплате на основании Расчета за каждый полный и неполный месяц со дня, установленного для его представления, но не более 30% суммы налога и не менее 1 000 рублей12).
При этом, за непредставление Расчета налоговым органом может быть принято решение о приостановлении операций по счетам в банке13, что является весьма существенным препятствием для успешного ведения бизнеса.
Таким образом, с 2024 года всем налогоплательщикам, осуществляющим выплаты в пользу иностранных организаций, настоятельно рекомендуется представлять в налоговый орган Расчеты в сроки, предусмотренные для деклараций по налогу на прибыль организаций.
НДФЛ дистанционных работников
С 1 января 2024 года вступили в силу поправки, которые расширили перечень доходов, относящихся к доходам от источников в Российской Федерации. Теперь к доходам от источников в Российской Федерации относится вознаграждение и иные выплаты при выполнении дистанционным работником трудовой функции дистанционно по договору с работодателем, являющимся российской организацией (за исключением договора, заключенного для осуществления трудовой деятельности в обособленном подразделении российской организации, зарегистрированным за пределами Российской Федерации), с обособленным подразделением иностранной организации, зарегистрированным на территории Российской Федерации14.
Напомним, что до 2024 года доходы дистанционного работника, потерявшего статус налогового резидента Российской Федерации (находящегося вне территории Российской Федерации 183 дня и более в течение 12 последовательных месяцев), не подлежали обложению НДФЛ у источника выплаты, а также отсутствовала обязанность у самого физического лица самостоятельно уплатить НДФЛ с полученного дохода15. То есть, доходы выплачивались российской организацией, но обложению НДФЛ не подлежали.
Указанные выше положения исправили эту ситуацию и уравняли налоговую нагрузку очных и дистанционных сотрудников российских организаций.
Теперь работодателю не нужно выяснять является ли дистанционный работник налоговым резидентом Российской Федерации в целях исчисления и удержания НДФЛ. В целом, поправки облегчили работу бухгалтеров, но восстановили налоговую нагрузку для дистанционных работников, которые осуществляют свои трудовые функции дистанционно из других государств.
И еще немного
Рассмотрим еще несколько поправок – и они положительные – на которые стоит обратить особое внимание в 2024 году:
- повышены размеры социальных вычетов на лечение, самообучение и лекарства (со 120 000 рублей до 150 000 рублей), а также на обучение ребенка (с 50 000 рублей до 110 000 рублей)16;
- расширен Перечень кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых НДС по ставке 10%17. Были добавлены автокресла, велосипеды, стульчики для кормления, манежи и пр.;
ВАЖНО: применение ставки 10% по добавленным в перечень товарам можно будет применять только с 1 апреля 2024 года, так как новая редакция перечня была опубликована 8 декабря 2023 года и вступает в силу по истечении одного месяца со дня его опубликования, но не ранее 1-го числа очередного налогового периода.
Подводя итог, хочется отметить, что с каждым годом бухгалтеру необходимо прикладывать все большие силы для того, чтобы учесть все происходящие изменения. Прошлый год стал годом исправления ошибок и изобретения новых обязанностей для налогоплательщиков, последствия которых ощутит в полной мере только в этом году. Хочется верить, что они будут посильными.
___
- [1] Приказ Минфина России № 86н от 05.06.2023 «Об утверждении Перечня государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны)»
- [2] Письмо Минфина России № 03-08-13/104225 от 01.11.2023
- [3] Подпункт 3 пункта 1 статьи 105.14 Налогового Кодекса РФ
- [4] Пункт 3 статьи 105.14 Налогового Кодекса РФ
- [5] Подпункт 11 пункта 1 Налогового Кодекса РФ
- [6] Подпункт 1 пункта 3 статьи 284 Налогового Кодекса РФ
- [7] Пункт 4 статьи 284.2 Налогового Кодекса РФ
- [8] Подпункт 1 пункта 1.1 статьи 4 Федеральный закон от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации»
- [19] Подпункт 9.4 пункта 1 статьи 309 Налогового Кодекса РФ
- [10] Подпункт 4 пункта 2 статьи 284 Налогового Кодекса РФ
- [11] Пункт 1 статьи 309 Налогового Кодекса РФ
- [12] Пункт 1 статьи 119 Налогового Кодекса РФ
- [13] Пункт 3.2 статьи 76 Налогового Кодекса РФ
- [14] Подпункт 6.2 пункта 1 статьи 208 Налогового Кодекса РФ
- [15] Подпункт 6 пункта 3 статьи 208, статья 209 Налогового Кодекса РФ
- [16] Подпункт 2 пункта 1, пункт 2 статьи 219 Налогового Кодекса РФ
- [17] Постановление Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. № 908 (в ред. от 08.12.2023 г.)
Другие статьи по темам
