Q&A: Особенности автоматического обмена информацией

Когда и с какими странами начнется обмен информацией? Какая информация будет раскрываться?

Роман Московских

Юрист

Налоговая и юридическая практика

Корпус Права (Россия)

Конвенция ОЭСР о взаимной административной помощи по налоговым делам (Multilateral Administrative Assistancein Tax Matters), которая была ратифицирована Российской Федерацией 4 ноября 2014 года и вступила в силу с 1 июля 2015 года, содержит положения, позволяющие сторонам автоматически обмениваться информацией, которая предположительно является важной для администрирования или обеспечения соблюдения законодательства в отношении налогов, на которые распространяется Конвенция.

При этом такой автоматический обмен в соответствии с Конвенцией требует наличия отдельного соглашения между компетентными органами сторон. Таким соглашением является Многостороннее соглашение компетентных органов об автоматическом обмене финансовой информацией.

В настоящий момент Министерством финансов совместно с другими ведомственными структурами проводится адаптация российского законодательства к нововведениям.

Положения Конвенции распространяются на административную помощь за налоговые периоды, начинающиеся 1 января 2016 года.

При выполнении обязательств в рамках Конвенции присоединение к Многостороннему соглашению планируется осуществить с 2018 года. При этом обмен информацией в 2018 году будет производиться и в отношении налогового периода 2017 года.

Необходимо отметить, что положения Конвенции можно применять в отношении более ранних налоговых периодов, при условии наличия соответствующего соглашения между обменивающимися информацией странами. В частности, налоговый орган информирует, что от компетентного органа Каймановых островов получено подтверждение о готовности осуществлять обмен информацией с ФНС России за налоговые периоды, начинающиеся с 1 января 2012 года (как в отношении административной помощи, так и по налоговым делам).

Категории налогов, на которые распространяется Конвенция:

  • налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций;
  • налог на имущество организаций;
  • налог на добавленную стоимость;
  • акцизы;
  • транспортный налог;
  • иные налоги.

Конвенция также применяется ко всем идентичным или схожим по существу налогам, которые введены в Договаривающемся Государстве после вступления Конвенции в силу, с момента их установления.

В чем отличите CRS от FATCA?

Ирина Отрохова

Комплаенс-офицер

Корпоративные услуги

Корпус Права (Кипр)

FATCA – Закон США о налогообложении иностранных счетов (Foreign Account Tax Compliance Act) вступил в силу в 2014 году. В соответствии с FATCA на все иностранные финансовые институты, независимо от страны их регистрации и вида деятельности, возлагается обязанность выявлять среди своих клиентов налогоплательщиков США и сообщать о них в Налоговую службу США.

CRS (common reporting standard) – документ, выпущенный ОЭСР в рамках реализации плана BEPS (Base Erosion and Profit Shifting), который устанавливает общие правила международного автоматического обмена информацией. Государства, подписавшие соглашения об автоматическом обмене налоговой информацией, начнут обмен в 2017 и 2018 гг.

Необходимо отметить, что у FATCA и CRS довольно много общих положений. Разработчики CRS позаимствовали большую часть использованной терминологии из FATCA. Так, например, определение финансовых институтов, на которые возложена обязанность сбора и подачи налоговой информации, полностью совпадает. Дублируются также определения активных и пассивных финансовых организаций, контролирующих лиц и многие другие. Определение пассивного дохода в рамках FATCA взято из налогового законодательства США, определение пассивного дохода, содержащееся в комментарии к CRS стандарту, фактически его дублирует. Схожи и механизмы сбора и обмена налоговой информации.

Однако суть регулирования и последствия применения сильно отличаются. Законодательство FATCA направлено только на сбор информации о налогоплательщиках США, то есть финансовый институт, собравший исчерпывающую информацию о клиентах, будет предоставлять информацию только о налогоплательщиках США, остальных налогоплательщиков данное регулирование не затрагивает. CRS стандарт содержит требования о глобальном обмене налоговой информацией. Финансовые институты всех государств, подписавших CRS (Российская Федерация, все страны ЕС и не только), обязаны будут собирать информацию о своих клиентах, в том числе о юрисдикции налогового резидентства, которая будет предоставлена в соответствующие налоговые органы. После получения этих данных налоговые органы смогут проверить операции клиентов на предмет соблюдения налогового законодательства.

Резюмируя вышесказанное, можно сделать вывод о том, что регулирование, предусмотренное CRS, затрагивает налоговых резидентов РФ напрямую, в то время как FATCA затрагивает только налогоплательщиков США.

Кто является стороной, раскрывающей информацию в рамках CRS? Раскрывают ли информацию брокеры, фонды, корпоративные провайдеры?

Анна Сенченко, LL.M.

Старший юрист

Налоговая и юридическая практика

Корпус Права (Россия)

Законопроект устанавливает следующий перечень организаций, обязанных раскрывать информацию в рамках CRS:

  • кредитная организация;
  • страховщик, ведущий деятельность по добровольному страхованию жизни;
  • профессиональный участник рынка ценных бумаг, осуществляющий брокерскую деятельность, и (или) деятельность по управлению ценными бумагами, и (или) депозитарную деятельность;
  • управляющий по договору доверительного управления имуществом;
  • негосударственный пенсионный фонд;
  • акционерный инвестиционный фонд;
  • управляющая компания инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда и негосударственного пенсионного фонда;
  • клиринговая организация;
  • управляющий товарищ инвестиционного товарищества;
  • иная организация или структура без образования юридического лица, которая в рамках своей деятельности принимает от клиентов денежные средства или иное имущество для хранения, управления, инвестирования и (или) осуществления иных сделок в интересах клиента либо прямо или косвенно за счет клиента.

Таким образом, брокеры и отдельные виды фондов обязаны раскрывать информацию в рамках CRS; в отношении административных провайдеров такая обязанность не установлена.

Какие последствия для налогоплательщика влечет раскрытие информации? что с этой информацией будут делать налоговые органы?

Ирина Кочергинская, LL.M.

Управляющий директор

Налоговая и юридическая практика

Корпус Права (Россия)

Автоматический обмен информацией предполагает передачу в автоматическом режиме определенной информации от раскрывающей стороны иностранного государства в российские уполномоченные органы. Далее с этой информацией уполномоченные органы будут работать в своем обычном режиме, с использованием тех мер и методов администрирования, которые установлены национальным законодательством РФ.

Начало автоматического обмена не означает, что сразу в отношении всех налогоплательщиков, по которым будет раскрыта информация, начнутся налоговые проверки, доначисления, автоматическое выставление штрафов или списание по инкассо. Ничего подобного не предполагается. Изменения в Налоговый кодекс, которые позволили бы налоговым органам осуществлять такие действия, пока не вносились. В результате автоматического обмена у контролирующих органов появится возможность в ходе осуществления своих обычных процедур без дополнительного запроса получать информацию о счетах, открытых российскими налогоплательщиками в иностранных банках, а также об иностранных компаниях, бенефициарами которых являются российские налогоплательщики. Это позволит налоговым органам увеличить собираемость налогов с доходов физических лиц, в виде нераспределенной прибыли контролируемых иностранных компаний, а также иных доходов, аккумулируемых на зарубежных счетах.

Таким образом, важно понимать, что в части мер и процедур налогового контроля для российского налогоплательщика ничего не меняется – просто у налогового органа появляется легкодоступный дополнительный источник информации. Можно предположить, что в основную группу риска, которая может пострадать от перехода на автоматический обмен, попадут те налогоплательщики, что по факту имеют счета в иностранных банках или контролируемые иностранные компании, но не уведомили о них, поскольку в отношении данных налогоплательщиков легко настроить в автоматическом электронном режиме индикацию подобных несовпадений. И к ним в первую очередь следует ожидать пристального внимания. Остальные налогоплательщики могут ожидать проверки в текущем режиме.

Если клиенты успели закрыть все счета и компании до конца 2016 года — спасет ли это от претензий налоговых органов?

Артем Палеев

Управляющий партнер

Корпус Права

Это, пожалуй, самый популярный вопрос 2016 года: если закрыть все счета до начала автоматического обмена, к нам не будет никаких налоговых претензий? К сожалению, все не так просто. Если налогоплательщик закрыл счета в иностранной компании до 1 января 2017 года, то информация о них, очевидно, не попадет в автоматический обмен, который как раз коснется данных, актуальных по состоянию на 1 января 2017 года. Но это не означает, что доступ к информации о тех счетах или компаниях, которые существовали до 2017 года, будет заблокирован. На самом деле fishing expidiition никто не отменял, и любую информацию, которая может понадобиться уполномоченным органам, они могут запросить в рамках давно существующих и уже отлаженных процедур, утвержденных налоговыми соглашениями либо соглашениями о взаимопомощи по гражданским и уголовным делам. Конечно, собрать такую информацию уполномоченным органам будет сложнее, чем получить ее в автоматическом режиме, потому что при направлении индивидуального запроса возникает много разных «если». Но сложнее – не означает, что невозможно. Поэтому все налогоплательщики должны понимать, что, закрыв счета и компании до 2017 года, они просто прикрыли око «Большого Брата», но не закрыли его совсем. Единственное, что спасет налогоплательщиков от претензий уполномоченных органов, – это истечение срока исковой давности, который по налоговым правонарушениям составляет 3 года, а для валютных – 2 года. В пределах срока исковой давности риски остаются.

Планируется ли расширение перечня раскрываемой информации? Будет ли раскрываться информация о бенефициарах компании, если у компании нет открытого счета?

Яна Караушева

Ex-Младший юрист

Налоговая и юридическая практика

Корпус Права (Россия)

Организация экономического сотрудничества и развития в течение многих лет разрабатывает методы достижения налоговой транспарентности, и на данный момент в ее арсенале есть Стандарт по автоматическому обмену налоговой информацией (АEOI). Цель создания этого Стандарта – создать межгосударственную «сеть» по многостороннему обмену налоговой информацией для преодоления недобросовестных практик ухода от налогообложения. 101 государство уже имплементировало Стандарт в национальное законодательство, Россия подписала соглашение об автоматическом обмене в мае минувшего года. Налицо тенденция ко всё большей «прозрачности» и доступности налоговой информации. Пока официального документа, устанавливающего конкретные этапы расширения перечня раскрываемой информации, не разработано, но такие идеи, можно сказать, «витают в воздухе».

Конечно, если у компании нет открытого счета, она менее других подвержена рискам, связанным с глобальным раскрытием информации. Однако если между бенефициарным владельцем компании и ее акционерами заключен трастовый договор, то структура траста при определенных условиях может признаваться финансовым институтом, который должен подавать отчетность о контролирующих лицах по Стандарту AEOI. Финансовым институтом траст может признаваться в случаях, когда источник большей части его доходов – это доходы от инвестирования или торговли финансовыми активами или же когда траст передан в управление другому лицу, признаваемому финансовым институтом. Финансовыми активами по Стандарту AEOI признаются ценные бумаги, доли в совместном предприятии, свопы, договоры страхования и ряд других активов. В этой связи отсутствие счета, открытого в финансовом учреждении, не делает компанию полностью защищённой от перспективы тотальной транспарентности.

Будет ли раскрываться информация о брокерских счетах и активах на брокерских счетах?

Татьяна Фролова

Старший юрист

Korpus Prava Private Wealth

В рамках автоматического обмена информацией компетентные органы участвующих юрисдикции будут получать от финансовых учреждений своей страны информацию о счетах физических и юридических лиц – резидентов других стран – участников многостороннего соглашения компетентных органов.

Подотчетными финансовыми учреждениями являются любые финансовые учреждения, в первую очередь – банки, но также и брокеры, депозитарии, страховые и другие компании.

Соответственно, в рамках автоматического обмена информацией налоговые органы РФ получат данные по брокерским счетам российских налоговых резидентов.

Если клиенты успели закрыть все счета до конца 2016 года, куда переводить денежные средства с закрытых счетов? Каких рисков опасаться?

Алексей Оськин

Заместитель управляющего директора

Налоговая и юридическая практика

Корпус Права (Россия)

Закрытие незадекларированных зарубежных счетов до конца 2016 года, безусловно, существенно снижает риск раскрытия информации о данных счетах в рамках автоматического обмена информацией в 2018 году (т.к. в рамках обмена будут раскрываться сведения о счетах, открытых по состоянию на 01.01.2017 г.).

Однако если на счете имеется денежный остаток, то возникает вопрос – куда перевести денежные средства перед его закрытием? Если сумма небольшая, и банк готов выдать денежные средства наличными, то этот вопрос отпадает. В противном случае – у клиента, по сути, существует единственный выход: перевести денежные средства на свой счет в российском банке (либо на задекларированный в установленном порядке зарубежный счет). Но в таком случае клиент должен быть готов к возникновению следующих рисков (в связи с тем, что у налоговых органов появится информация о совершенной транзакции и о незадекларированном счете):

  1. Риск привлечения к ответственности за неподачу уведомления об открытии счета.
  2. Риск привлечения к ответственности за неподачу отчета о движении денежных средств по счету.

Риск привлечения к ответственности за осуществление незаконных валютных операций по зарубежному счету.

Ирина Кочергинская, LL. M.

Управляющий директор

Налоговая и юридическая практика

Корпус Права

Другие статьи по темам
Смотрите также статьи из номера
Новые ПБУ

На сайте Минфина РФ размещена программа разработки стандартов бухгалтерского учета на 2016-2018гг. Она предполагает как разработку новых федеральных стандартов бухгалтерского учета, так и внесение изменений в существующее положение по бухгалтерскому учету.

20 января, 2017

Актуальные изменения в законодательстве зарубежных стран

В 2006 г. на Сейшельских островах был опубликован «Закон о международных коммерческих компаниях» ("The International Business Companies Act 2016") (далее Закон), заменяющий "Закон о международных коммерческих компаниях" от 1994 г. ("The International Business Companies Act 1994).

20 января, 2017

Непростая жизнь «упрощенцев» и другие изменения в налоговом законодательстве

2016 год был наполнен событиями в области геополитики, которые отчасти оттенили те значительные усилия, которые на протяжении года прикладывал наш законодатель в стремлении создать в России законодательную базу, отвечающую современным вызовам и тенденциям.

20 января, 2017

Поиски фактического получателя дохода продолжаются

Контролирующие органы уделяют все большее внимание практическому применению концепции фактического получателя дохода.

20 января, 2017

Даже если вы сидите на дне ручья, вы не можете быть рыбой

5 июля 2016 Европейская комиссия опубликовала документ-предложение с поправками к четвертой директиве ЕС о предотвращении использования финансовой системы для целей отмывания доходов или финансирования терроризма, известную как 4AML.

20 января, 2017

Аудит по российским и международным правилам

До декабря прошлого года существовала угроза монополизации аудиторского рынка путем создания одной единой саморегулируемой организации, подконтрольной Минфину РФ. К счастью, этого не произошло. Контроль над деятельностью аудиторов остается в сфере деятельности двух саморегулируемых организаций.

20 января, 2017

Подписаться на журнал

Мы уверены, что журнал не только увеличит эффективность работы Ваших сотрудников, но и сократит издержки на консультантов.

Журнал доступен бесплатно в электронной версии.

Скачать бесплатно