Смягчение налогового кнута

И снова поговорим об упрощенной системе налогообложения (УСН) и НДС.

14 апреля 2026 года вдогонку глобальным поправкам, вышедшим в ноябре 2025 года, принят законопроект[1], который несколько смягчит налогообложение для малого бизнеса в 2026 году.

Рассмотрим наиболее интересные, на наш взгляд, свежие поправки.

Утратили право на льготу, но это не точно

При определении за 2025 год величины доходов, определяющей возможность применения освобождения от уплаты НДС, ИП, применяющими УСН, у которых в 2025 году сумма доходов, определяемых  соответствии с правилами, предусмотренными для УСН не превысила в совокупности 60 миллионов рублей и которые утратили с 1 января 2026 года освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, не учитываются также доходы в виде процентов, полученных по вкладам (остаткам по счетам) в банках, находящихся на территории РФ[2].

Если определенная без процентов сумма доходов за 2025 год не превысила 20 миллионов рублей, указанные ИП освобождаются от исполнения обязанностей плательщика НДС по 31 декабря 2026 года включительно при условии, что в течение 2026 года доходы ИП не превысят 20 миллионов рублей.

То же касается ИП, утративших с 1 января 2026 года право на применение ПСН.

Для организаций и ИП на УСН, оказывающих услуги в сфере общественного питания указанная норма применяется в случае, если сумма доходов от указанного вида деятельности составляет не менее 70% в общей сумме доходов организации или ИП[3]. Ранее для применения освобождения от обязанностей плательщика НДС, помимо доли доходов от услуг в сфере общественного питания, требовалось еще соблюдение требования по средней региональной оплате труда.

Иными словами, если ИП, применяющий УСН или ПСН сумма доходов за 2025 год превысила 20 млн. рублей в связи с получением дохода по вкладу или остатку по расчетному счету, но не превысила 60 млн. рублей, то льгота все равно может быть применена.

В рассмотренной поправке очень много «если», но некоторые ИП вполне могут воспользоваться смягчением законодательства и не уплачивать НДС в 2026 году, если на превысят лимит доходов в этом году.

Стоит отметить, что в соответствии с законопроектом, рассмотренная норма распространяется на правоотношения, возникшие с 1 апреля, а не с 1 января 2026 года.

Принимайте решения по УСН до конца года! Или нет?

В соответствии с поправками ИП, применявшие в декабре 2025 года ПСН, доход которых в 2025 году превысил 20 млн. рублей, и отвечающие требованиям, установленных для применения УСН, вправе не позднее 1 июня 2026 года уведомить налоговый орган по месту жительства ИП о переходе на УСН с 1 января 2026 года[4].

Также, ИП, применявшие в декабре 2025 года ПСН и УСН, либо ИП, применявшие в декабре 2025 года ПСН и перешедшие на УСН с 1 января 2026 года, доход которых в 2025 году превысил 20 млн. рублей, вправе изменить объект налогообложения, уведомив об этом налоговый орган не позднее 1 июня 2026 года[5].

То есть, тем, кто в связи с изменением законодательства вынужден сменить режим, законодатель дал время подумать и подать заявления, которые ИП по объективным причинам мог просто не успеть подать в 2025 году. Судя по формулировкам, выбранный режим и объект будут действовать с 1 января 2026 года, то есть «задним числом».

НДС можно вычесть из дохода по УСН

В случае получения доходов в виде оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) в налоговом (отчетном) периоде, в котором налогоплательщик не являлся налогоплательщиком НДС, либо являлся освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, при условии отгрузки указанных товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) в налоговом (отчетном) периоде, в котором налогоплательщик является налогоплательщиком НДС, такой налогоплательщик вправе уменьшить сумму своего дохода, полученного в период отгрузки указанных товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), на сумму, равную размеру суммы НДС, предъявленного налогоплательщиком покупателю (приобретателю) указанных товаров (работ, услуг, имущественных прав). Данное положение применяется в части сумм НДС, не полученных от покупателя (приобретателя) товаров (работ, услуг, имущественных прав) дополнительно к стоимости указанных товаров (работ, услуг, имущественных прав)[6].

Таким образом, если организация или ИП получили аванс от покупателя в прошлом году, когда обязанности платить НДС не было, и, следовательно, уплатили налог УСН с суммы полученного аванса, а реализация произведена в текущем году, когда организация или ИП уже являются плательщиками НДС, то доход для целей обложения УСН в периоде отгрузки товара уменьшается на сумму «недополученного от покупателя» НДС.

При этом, в законопроекте отдельно отмечено, что действие новой нормы также распространяется на случаи получения оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) в налоговом (отчетном) периоде до 1 января 2025 года, в котором налогоплательщик не являлся налогоплательщиком НДС, при условии отгрузки (передачи) таких товаров (работ, услуг, имущественных прав) в любом из налоговых (отчетных) периодов, начиная с 1 января 2025 года, в котором налогоплательщик начал исполнять обязанности налогоплательщика НДС.

Черным по белому

При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на суммы НДС по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов в соответствии с положениями статей 346.16 и 346.17 Налогового Кодекса РФ, за исключением сумм НДС, которые принимаются к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового Кодекса РФ[7].

Норма была дополнена, на наш взгляд, исключительно во избежание манипуляций, так как ни в одной системе налогообложения НДС не может быть одновременно и принят к вычету и признан в расходах.

Итак, что мы имеем?

Итак, апрельские поправки, действительно являются смягчением и уменьшением налогового бремени малого бизнеса, применяющего УСН и ПСН по сравнению с прошлогодними изменениями налогового законодательства.

Тем не менее, при прочтении поправок (даже многократном) остается ощущение, что не все так просто. Очень много условий для применения льгот внесено в новых нормах, а также вероятно обнаружение «подводных» камней при применении новых норм. Будем ждать разъяснений регулятора и анализировать практику.

[1] Законопроект №1110069-8

[2] Внесен абзац 8 в пункт 1 статьи 145 Налогового Кодекса РФ

[3] Внесен абзац 12 в подпункт 38 пункта 3 статьи 149 Налогового Кодекса РФ

[4] Внесен абзац 4 в пункт 1 статьи 346.13 Налогового Кодекса РФ

[5] Введен абзац 2 в пункт 2 статьи 346.14 Налогового Кодекса РФ

[6] Введен абзац 2 в пункт 1 статьи 346.15 Налогового Кодекса РФ

[7] Дополнен подпункт 8 пункта 1 статьи 346.16 Налогового Кодекса РФ