Изменения соглашения об избежании двойного налогообложения: процесс запущен

Совсем недавно был взят курс на изменение условий международного налогообложения. Основная цель этого курса – препятствие вывода доходов в низконалоговые или безналоговые юрисдикции за счет увеличения ставки налога у источника выплаты в Российской Федерации.

Если сторона по Соглашению об избежании двойного налогообложения (далее – СОИДН) примет условия, предлагаемые Российской Федерацией, ставка налога у источника выплаты дивидендов и процентного дохода будет повышена до 15%. В противном случае соглашение будет расторгнуто, что повлечет отсутствие возможности зачета уплаченного налога в одной юрисдикции другой юрисдикцией, и, как следствие, будет реализовано двойное налогообложение международных доходов.

При этом, несмотря на то, что в условия СОИДН, касающиеся роялти, изменения вносить не планируют, сохраняется вероятность расторжения СОИДН. В этом случае вместо пониженной ставки у источника выплаты и возможности зачета налогоплательщик вынужден будет уплатить налог у источника по ставке 20% без возможности зачесть сумму налога.

Также одним из последствий расторжения СОИДН будет отсутствие необходимости подтверждения фактического получателя дохода.

В настоящий момент письма об изменении соглашений направлены следующим юрисдикциям:

  • Кипр;
  • Люксембург;
  • Мальта.

Также весьма вероятно, что указанное поручение коснется таких юрисдикций как:

  • Нидерланды;
  • Швейцария;
  • Ирландия.

Если будет направлено письменное уведомление о расторжении СОИДН РФ, изменения коснутся налогоплательщиков не ранее 1 января 2021 года. А в случае с большинством юрисдикций РФ должна была направить такое уведомление до 1 июля 2020 года – в противном случае соглашения будут считаться расторгнутыми только с 1 января 2022 года.

В отношении СОИДН, заключенного между Российской Федерацией и Республикой Кипр, сторонам удалось достигнуть согласия, и был запущен процесс внесения изменений в соглашение.

Ниже на схеме представлены последствия:

Ниже приведены варианты решений, которые можно рассмотреть в сложившейся ситуации:

  1. Оставить как есть

Это вариант стоит рассмотреть, если кипрская компания создавалась для целей, отличных от налоговой экономии, и (или) налоговая экономия не является приоритетной задачей. Такая компания могла быть создана для защиты активов, позволяет использовать особенности местной правовой системы (например, институт траста) и преимущества, облегчающие процесс привлечения инвесторов и / или совершения сделок с капиталом. В таких компаниях зачастую движение денежных средств от активов в России минимально.

  1. Применить сквозной подход

В рамках данного варианта компания перестает признавать себя фактическим получателем дохода, и, как следствие, налоговый агент у источника дохода применяет уже не условия, предусмотренные СОИДН с Кипром, а условия с фактическим получателем дохода. Среди преимуществ данного варианта можно упомянуть сокращение расходов на создание и (или) поддержание ФПД для кипрской компании.

  1. Завершить расчеты

Этот вариант применим в случае, если между российской компанией и кипрской компанией в текущем году есть незавершенные расчеты, в частности, начисленные проценты, нераспределенная прибыль, начисленные роялти.

  1. Переехать

Возможно, стоит рассмотреть другие юрисдикции.  На сегодняшний день юрисдикциями, предоставляющими сопоставимые бенефиты (с учетом СОИДН и национального законодательства) являются Люксембург, Мальта, Нидерланды. Однако при выборе юрисдикции необходимо учитывать, что письма с предложением об изменении СОИДН уже направлены Минфином РФ в Люксембург и Мальту. Также высока вероятность, что изменения коснутся СОИДН с Нидерландами, Швейцарией, Ирландией. Кроме положений СОИДН, при выборе юрисдикции следует учитывать такие факторы, как отсутствие налога у источника и низкое налоговое бремя в отношении пассивных доходов. В такой ситуации стоит рассмотреть комплексный подход, в частности, переезд в юрисдикцию, применяющую территориальный принцип налогообложения (например, Гонконг или Сингапур) и осуществить сквозной подход.

Кроме того, с учетом того факта, что применение налоговых льгот всё более осложняется не только в РФ, но и по всему миру, при переезде последовательным представляется оценить иные преимущества юрисдикций, напрямую не связанных с налоговым планированием, например:

  • качество администрирования компании;
  • затраты на создание (переезд) и содержание компании;
  • механизмы защиты прав акционеров (например, необходимость регистрации в государственном реестре перехода права собственности на акции);
  • возможность получения налогового резидентства, вида на жительство или паспорта через инвестиции в такую компанию;
  • репутация юрисдикции для целей AML-регулирования и комплаенса.

В этот переходный период рекомендуется провести инвентаризацию имеющейся структуры, оценить все выгоды и риски, бенефиты и расходы, учесть надежные факторы, которые могут быть важны, и совершить одно из рассмотренных выше действий, а именно:

  • совершить выплаты, которые возможно совершить;
  • оценить возможность применения сквозного подхода к налогообложению;
  • оценить возможность замены иностранной компании с учетом обозначенной тенденции к расторжению\изменению СОИДН;
  • оставить все как есть, если расторжение\изменение СОИДН не повлияет существенно на налоговое бремя или получение налоговое экономии не является основной целью создания иностранной структуры.

При этом важно понимать и помнить, что в данной ситуации нет общего и универсального решения. Несмотря на то, что все сейчас находятся в одном шторме, каждый продолжает управлять своей лодкой, и решение о реструктуризации будет верным только тогда, когда оно будет учитывать конкретные цели и задачи бенефициара структуры.

Анна Сенченко, LL.M.

Старший юрист

Налоговая и юридическая практика

Korpus Prava (Россия)

Другие статьи по темам
Смотрите также статьи из номера
Налог на прибыль: что написано пером, пора применять на практике

В ноябре 2018 года Минфин РФ внес поправки в ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций", которые в обязательном порядке применяются с бухгалтерской отчетности за 2020 год, то есть в бухгалтерском учете – с 1 января 2020 года.

06 ноября, 2020

Директива DAC 6: шестая ступень европейской эволюции раскрытия информации

Директива DAC 6 - шестая по счету в серии директив, разработанных с целью стимуляции трансграничного обмена налоговой информации в ЕС, она является частью 12 шага в плане BEPS (плана по противодействию размыванию налоговой базы и смещению центра прибыли, разработанного ОЭСР).

06 ноября, 2020

Изменение норм об ответственности за нарушения валютного законодательства РФ

С 31 июля 2020 года вступил в силу Федеральный закон №218-ФЗ от 20.07.2020 «О внесении изменений в статьи 3.5 и 15.25 Кодекса РФ об административных правонарушениях», которым были внесены изменения в нормы, регламентирующие ответственность за нарушения валютного законодательства.

06 ноября, 2020

Досудебное урегулирование споров: уточнения Верховного Суда РФ

В конце июля 2020 года Верховный суд обобщил судебную практику, касающуюся порядка досудебного урегулирования коммерческих споров.

06 ноября, 2020

Организации финансового рынка – вы кто?

С 2020 года физические лица-валютные резиденты Российской Федерации обязаны подавать в налоговые органы уведомления об открытии (закрытии, изменении реквизитов) счетов, открытых не только в зарубежных банках, но и в иных финансовых организациях.

05 ноября, 2020

Суд или не суд – вот в чем вопрос

С 1 сентября 2020 года вступает в силу Федеральный закон от 31.07.2020 г. № 289-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О несостоятельности (банкротстве)" и отдельные законодательные акты Российской Федерации в части внесудебного банкротства гражданина".

05 ноября, 2020

Цифровые финансовые активы

31 июля был опубликован Федеральный закон № 259-ФЗ «О цифровых финансовых активах, цифровой валюте и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации». Закон позволит перевести традиционные финансовые инструменты в цифровую форму и расширить способы привлечения инвестиций.

05 ноября, 2020

Подписаться на журнал

Мы уверены, что журнал не только увеличит эффективность работы Ваших сотрудников, но и сократит издержки на консультантов.

Журнал доступен бесплатно в электронной версии.

Скачать бесплатно