Налоговая реформа. Налог на добавленную стоимость. Обо всем понемногу

Федеральный закон от 28.11.2025 №425-ФЗ вносит в Налоговый кодекс Российской Федерации значительные изменения, многие из которых вступают в силу с 1 января 2026 года.

Само собой, такая масштабная реформа не могла обойти стороной налог на добавленную стоимость (далее – НДС). В статье мы рассмотрим основные нововведения, сопряженные с данным налогом.

Повышаем ставки

В рамках проведения налоговой реформы были пересмотрены некоторые налоговые ставки, в частности:

• основная ставка НДС увеличивается с 20% до 22%[1];
• расчетная ставка НДС, применяемая при получении авансов, удержании НДС налоговым агентом и в иных случаях, увеличивается с 20/120 до 22/122[2];
• расчетная ставка НДС, применяемая при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса, иностранными организациями при оказании электронных услуг или продаже физическим лицам через маркетплейсы товаров из стран ЕАЭС, местом реализации которых признается Российская Федерация, увеличивается с 16,67% до 18,03%[3].

С 1 января 2026 года уточнена ставка НДС, в случае если налогоплательщик, применяющий УСН, в течение 180 дней не подтвердил экспортную операцию — ставка, по которой налогоплательщик уплачивает НДС в рамках ведения деятельности на территории Российской Федерации[4].

Изменения коснулись и перечня товаров, облагаемых по ставке НДС 10%, которая применялась при реализации молокосодержащих продуктов с заменителем молочного жира, спредов и сливочно-растительных топленых смесей. Теперь такая продукция облагаются по общей ставке НДС 22%[5].

Также отменно освобождение от НДС некоторых операций, в частности, связанных с обслуживанием банковских карт[6].

Что учесть при переходе на ставку НДС 22%?

Федеральный закон от 28.11.2025 №425-ФЗ не содержит переходных положений по вопросам налогообложения в связи с изменением основной ставки НДС. Актуальных разъяснений контролирующих органов на текущий момент нет. В связи с этим, полагаем, целесообразно руководствоваться опытом 2019 года, когда ставка НДС с 18% подросла до 20%[7].

По общему правилу налогоплательщик обязан применять именно ту ставку, которая действует на момент определения налоговой базы, вне зависимости от даты заключения договора.

Рассмотрим наиболее вероятные ситуативные сценарии и связанные с ними вопросы.

(увеличить таблицу)

При возврате товаров от покупателя после 1 января 2026 года, реализованных в 2025 году, поставщик выставляет корректировочный счет-фактуру с указанием ставки НДС, действующей на дату отгрузки – 20%.

Повышение ставки также затрагивает лиц, которые признаются налоговыми агентами по НДС. Если товары отгружены, работы выполнены, услуги оказаны в 2025 году, а оплачены в 2026 году, то НДС исчисляется по ставке 20/120. Это объясняется тем, что новая ставка 22% применяется в отношении товаров, работ, услуг, которые отгружены, выполнены, оказаны в периоде с 1 января 2026 года.

УСН. Осторожно: пороги!

Уже как год организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, являются плательщиками НДС, в случае если их доход превысил 60 млн руб.

Согласно поправкам, внесенным в Налоговый кодекс Российской Федерации, лимит доходов, позволяющий не платить НДС, будет постепенно снижаться до 10 млн руб. По новым правилам освобождение от НДС действует[8]:

• в 2026 году, если доход за 2025 год и в течение 2026 года в отдельности не превысил 20 млн руб.;
• в 2027 году, если доход за 2026 год и в течение 2027 года в отдельности не превысил 15 млн руб.;
• в 2028 году, если доход за 2027 год и в течение 2028 года в отдельности не превысил 10 млн руб.

При превышении порога налогоплательщик обязан уплачивать НДС с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором было превышение.

Обращаем Ваше внимание, что с 1 января 2026 года организации и индивидуальные предприниматели, впервые ставшие плательщиками НДС на УСН, могут однократно в течение первого года отказаться от льготной ставки НДС 5% или 7% в пользу общей ставки НДС 22%[9]. Прежде смену ставки можно было инициировать не ранее, чем через три года.

Кроме того, для налогоплательщиков на УСН сохраняется и мораторий на штрафы за несвоевременную подачу декларации по НДС, если она подается за любой из кварталов 2026 года, в котором налогоплательщик утратил освобождение и впервые начал исполнять обязанности по исчислению и уплате НДС[10].

А что там с АУСН?

АУСН поправки не коснулись, введение НДС не планируется, ставки налога при объекте «доходы» — 8%, при объекте «доходы минус расходы» — 20%, минимальный налог — 3% от доходов[11].

Основные ограничения остаются прежними: доходы за предыдущий или текущий год до 60 млн руб., численность работников до 5 человек, балансовая стоимость ОС до 150 млн руб., а доля участия других компаний не более 25%[12]. АУСН не могут применять организации с обособленными подразделениями.

Первичные документы

По данному вопросу можно выделить пару изменений:

• в счет-фактурах добавлен новый реквизит: порядковый номер и дата счет-фактуры, выставленного при получении аванса[13];
• единственным электронным документом для подтверждения отгрузки товаров, выполнения работ или оказания услуг остается УПД. Электронные формы товарной накладной ТОРГ-12 и акта о выполнении работ или оказании услуг упразднили[14].

Готовимся заранее

Любые изменения нормативного регулирования несут в себе риски возникновения ошибок в учете и отчетности налогоплательщика, налоговых споров и применения санкций. В ответ на выявленные риски рекомендуем принять следующие меры:

• подготовить договорную базу к переходу на ставку НДС 22%;
• обновить учетную систему, а также программное обеспечение контрольно-кассовой техники;
• по итогам 2025 года ознакомиться с наиболее значимыми изменения самостоятельно еще раз или обратиться за консультацией в обслуживающую организацию.

 

[1] Пункт 3 статьи 164 Налогового кодекса РФ;

[2] Пункт 4 статьи 164 Налогового кодекса РФ;

[3] Пункт 4 статьи 158, пункт 5 статьи 174.2, пункт 3 статьи 174.3 Налогового кодекса РФ;

[4] Пункт 9 статьи 165 Налогового кодекса РФ;

[5] Подпункт 1 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса РФ;

[6] Подпункт 3, 3.1 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ;

[7] Письмо ФНС России от 23.10.2018 №СД-4-3/20667@;

[8] Пункты 1 и 5 статьи 145 Налогового кодекса РФ;

[9] Пункт 9 статьи 164 Налогового кодекса РФ;

[10] Статья 23 Федерального закона от 28.11.2025 N 425-ФЗ;

[11] Статья 11 Федерального закона от 25.02.2022 №17-ФЗ;

[12] Статья 3 Федерального закона от 25.02.2022 №17-ФЗ

[13] Подпункт 4 пункта 5 статьи 169 Налогового кодекса РФ;

[14] Пункт 1 Приказа ФНС от 20.01.2025 №ЕД-7-26/28@.